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对价格成本与会计成本比较分析的思考

厦门市物价局刘露露

[摘要]近年来几次影响较大的价格听证会上，经营者提供的成本数据总是成为消费

者质疑和争论的焦点，本文试图通过分析价格成本与会计成本的概念，找出其异同之

处，从而为更科学地做好成本监审工作提供理论依据，并通过分析垄断行业经营者成

本、价格的形成，探讨在兼顾公平与效率的前提下，如何使价格成本更趋合理的方法。

[关键词]价格听证价格成本会计成本垄断经营成本监审市场竞争

一、引言

近年来，价格听证开始频繁走进普通老百姓的生活，渐渐为大家所熟悉。例如，

2001年12月广东省召开的公路春运票价听证会，2002年1月举行的铁路春运票价听

证会和2003年9月举行的兰州市冬季供热价格听证会，都在社会上引起比较强烈的反

响，而听证会上激烈的辩论也吸引了社会大众关注的目光。按照《价格法》和国家发

改委《政府价格决策听证办法》的规定，实行听证的项目是“中央和地方定价目录中

关系群众切身利益的公用事业价格、公益性服务价格、自然垄断经营的商品价格以及

价格主管部门认为有必要的，关系群众切身利益的其他商品和服务价格”，而经营者制

定价格的依据就是经营成本。纵观这些大大小小规模不一的听证会，经营者提供的成

本数据总是毫无例外地成为消费者质疑的对象、与会者争论的焦点。以笔者参加的几

次听证会为例，每次均有消费者代表对成本数据的真实性、审核机构成本审核程序与

方法的科学性、成本审核结论的合理性提出疑问。那么，究竟什么是成本？大家围绕

成本展开的争论焦点又是什么呢？

二、价格成本与会计成本的概念

按照马克思主义的价值学说和成本价格理论为基础所确立的概念，成本是商品价

值的构成部分，其本质内涵是商品生产中的物化劳动和活劳动中必要劳动的耗费和补

偿。从耗费角度看，成本的经济内容是C+V的等价物，但由于C+V的价值无法直接计

量，人们所能计量和把握的实际上是C+V的价格；从补偿角度看，成本是补偿商品生

产中使资本自身耗费的东西，说明成本对于再生产的作用。但在西方经济理论中，到

目前为止，并没有一个对成本具有普遍适用性的定义，而是根据需要赋予成本不同的

概念，如公认具有权威性的《新帕尔格雷夫经济学大辞典》中，对“机会成本”、“间

接成本”、“交易成本”等都有独立词条解释，唯独没有“成本”这一条。

财务会计上普遍公认的成本概念，则是指“企业在生产经营过程中所实际耗费的

资源，即物化劳动的货币投入和活劳动的实物量投入”。它们有的直接发生于产品生产

过程，会计上称为直接成本；有的发生于生产经营活动的组织管理、产品销售及资金

筹集方面，会计上称为期间费用，实际上都是企业资产转化的货币表现。会计上的成

本计算是通过一定的程序完成的，依照现行会计制度的规定，生产经营成本可按经济

性质分为劳动对象的耗费、劳动手段的耗费和活劳动的耗费三大类。

而2002年11月国家计委颁布的《重要商品和服务价格成本监审暂行办法》（以下

简称《暂行办法》）中所称价格成本，是指“同种商品和服务的所有经营者生产经营或

提供重要商品或服务的社会平均合理费用支出”，着重强调“合理”二字，要求依据同

种商品或服务的所有经营者持续、正常的生产经营活动过程中发生的，符合《会计法》

等法律法规和财务会计制度规定的成本（费用）数据进行核算，但须扣除其中不应由

消费者承担的不合理部分。

三、价格成本与会计成本的异同比较

从上述对成本概念的描述分析，实际上不论是会计学范畴还是价格管理范畴，对

成本的定义并没有本质区别，都是对生产者投入物资和活劳动量化的货币表现。会计

成本为价格成本提供了核算依据，而价格成本则对会计成本有具体修正。当然基于两

种范畴的性质、任务及发展状况的差别，两种成本既有共同之处，又在研究视角、理

论阐释、实践工作方面存在明显差异。

1、两者理论研究角度不同。会计学的成本理论比较成熟，在实际工作中的运用也

很成功，会计人员的工作就是如实记录流入和流出的资本运动，强调内容及结果的真

实完整和符合规范，以使会计信息的使用者了解一定时点的资产状况和一定时期的经

营成果及分配情况；而物价工作者关注企业依据什么做出生产和定价决策，衡量的是

企业成本数据中真实合法且合理的部分。笔者曾经参加过普通高中教育生均成本的监

审工作，教育经费的支出和科目列支只要符合相关