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浅谈会计舞弊的原因及防范

论文关键词:会计舞弊;原因;防范

论文提要：会计舞弊作为一种企业行为,在经济生活中屡

见不鲜,屡禁不止,它已经成为市场经济中的一个热点。本文

主要论述会计舞弊产生的原因及防范措施。

一、会计舞弊的主要表现

根据我国《企业会计准则》,会计信息的特征主要有客观

性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性。最为关键

的莫过于客观性,就是要求会计信息真实、可靠、确凿可以验

证。但是,会计信息失真现象却严重背离了客观性特征,主要

表现在:

1、虚构业务。例如,有的企业为套取现金而虚构出差业

务,以差旅费的名义从银行多提现金;出纳人员为侵吞现金而

虚构支出等。

2、隐匿或篡改原始凭证。例如,有的企业会计人员为了

多报出差费用,篡改住宿费等原始单据,或者在其他有关系的

旅店开住宿发票,多报费用侵吞公款;有的企业为隐瞒收入而

隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等。

3、与他人串通进行舞弊。例如,材料采购人员与材料核

算人员、仓库保管人员串通,在材料的采购、定价、核算方面

做文章,利用出入库方便,侵吞单位材料。

4、真账假算。就是会计核算反映的内容是真实的经济

业务事项,但不按有关会计法规、制度、准则正确核算,这是

会计造假的常见和多发现象。它主要是以调节企业盈亏为目

的,人为增减当期不应增减的成本费用,如把库存商品、待摊

费用、递延资产和其他应付款等作为调节盈亏的蓄水池。

5、设内外两套账。就是指针对不同的信息使用者提供

不同的财务信息。主要指一些企业设内外两套账,一套是内部

用的财务账册;一套是供外部用的账册。对外提供的会计报表,

为达到不同的目的,又有区别。报税务部门的是微利或亏损,

以少交税收;报银行部门则虚增资产和利润,打肿脸充胖子,为

贷款创造方便。

二、会计舞弊产生的原因

1、会计政策滞后于会计实践的发展。任何一套会计准

则和会计制度都不可能尽善尽美,涵盖会计实践中的一切业

务,它们只能对会计工作提出基本的规范和原则,而且大多数

只是对以往会计实践的总结,每当许多新情况、新领域、新行

业出现的时候,总是很难找到一个恰当的会计准则或制度作

为会计操作的依据。也就是说,一方面法定会计政策往往滞后

于会计实践的发展,这就使得公司在处理新业务时按照自己

的想法,以自己的目标为标准随意地进行会计处理,为滋生会

计舞弊行为提供了可乘之机;另一方面由于会计制度和会计

准则一般都是原则性的规定,在指导实际工作时,需要会计人

员的专业理解和职业判断。当会计人员存在舞弊冲动时,就会

利用对会计政策的不同理解,做出貌似正确实则错误的会计

处理,这样的会计舞弊行为往往具有极大的欺骗性。

2、法律监督机制不健全,执法不严。随着我国《企业法》

等有关法规的颁布实施,国家将许多权力下放给企业,经营者

的经营自主权得到落实,如何有效而合理地监督制约经营者

的权力和行为,却一直没有很好地得到解决,常常出现有法不

依或执法不严的现象。这一现象需要健全《会计法》等相关

法规,使财务会计法规尽可能全面、配套、及时,并具有可操

作性,以堵住会计舞弊的法律漏洞。

3、利益驱动也是舞弊产生的一种原因。有的企业为了

通过公司上市、向银行借贷等手段达到融通资金的目的,就有

可能粉饰财务经营业绩来达到相关的规定;还有的企业利用

虚假的财务信息来抬高股价,通过股票交易使公司的相关利

益群体获利;也有的上市公司由于财务状况和经营业绩恶化,

利润连年下滑,为了避免公司股票暂停交易或停牌的处罚,不

得不提供虚假财务报表。中国国有企业的经营管理往往带有

一些政治色彩,它们的管理者为了追求荣誉与晋升往往迎合

政府偏好来编制财务报表。这也是舞弊产生的一种原因。

三、会计舞弊的防范

1、严格执法,加大处罚力度。为了提高会计信息质量,我

国立法机关及有关管理部门先后制定并发布了数十项相关

的法规和制度,如《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制

度》、《上市公司财务报表披露细则》等,尽管这些法规和制度

还有待进一步完善,但是只要认真执行,基本能够保证会计信

息的质量,更不会出现蓄意造假的现象。目前,问题的关键是

贯彻执行法规和制度的情况很差,很多单位知法犯法,阳奉阴

违。因此,加大相关法规和制度执行情况的检查力度是我们首

先需要解决的问题。

2、建立健全企业内部控制制度。随着企业经营规模的

不断扩大,建