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成本会计问题研究

【摘要】成本会计是工业化的产物，它的产生与特定的经济发展的要求相适应，

并在与外部环境的相互作用中得到发展。本文阐述了成本会计一些基本概念的

界定问题、成本会计内容界定和问题的研究，对支出、费用、成本的概念及成

本会计的独立性问题和目标问题作了论述，进一步讲明了关于成本构成要素及

成本计算模式和方法问题。通过本文的学习，要求对成本会计有总括的了解，

掌握成本会计的概念、内容问题的研究和对策分析，以及成本会计的重要性。

【关键词】成本会计内容目标对策

随着经济的发展、科学技术的进步、企业组织结构与规模的变

化，以及随着管理思想的演变，成本会计的内涵和外延都发生了拓

展，现代成本会计与现代管理科学的结合越来越紧密。

一、成本会计一些基本概念的界定问题

准确界定支出、费用、生产费用、成本及成本会计对象等基本

概念，是完善和发展成本会计的另一项重要内容。现行成本会计对这

些基本概念界定不清，同一概念在不同场合的内涵和外延不同，其相

互关系不明确；成本会计对象的表述既不统一、又欠科学。笔者认为：

支出应是企业资产的流出，是一个会计主体与外界发生的一种交换关

系，它属于收付实现制的概念。支出应具有下列基本特征：（1）支

出的发生必然伴随着资产的减少；（2）是会计主体与外部发生一种

交换关系；（3）是可以以货币计量的；（4）其计量是以实际发生为

标准的。而费用则是和收入相对应的概念，是企业在生产经营过程中

的不同业务环节发生的，为了组织和管理生产、或是为了制造产品、

或为了销售产品、或为了获得其它收入而发生的耗费。这种耗费要和

收入相配比，以营业收入来抵充。至于成本，马克思认为是商品生产

中耗费的物化劳动和活劳动的货币表现，这是成本理论的基础，它揭

示了成本在经济学意义上的内涵。然而在知识经济时代，由于生产环

节重要性的下降；成本中知识含量的逐步增加，产品的成本结构已发

生了重大变化。有研究表明：产品的开发和服务成本在整个成本中的

比例已达到45％。因此传统的成本概念难以全面界定和计量更广义

的企业资源耗费，也越来越不能满足现代企业管理的需要。笔者认为，

在知识经济时代，企业的价值形态远远超出了人、财、物的范畴，成

本也不再仅是财、物和人力活化劳动的耗费，成本应定义为：企业为

特定目的而发生的资源耗费。它揭示了成本在会计学意义上的内涵。

按照这一定义，产品成本应是产品从研究开发到售后服务整个过程所

付出的代价。包括上游成本（如研究开发）、中游成本（生产加工）、

下游成本（如售后服务），还应包括环境成本、人力资源成本和社会

成本等。只有这样才能使成本会计系统的运行过程与经济运行主体的

全过程相适应，才能提供准确的成本信息。至于“生产费用”概念是

否有存在的必要值得商榷。而成本会计的对象应定位于成本核算，这

样既能使各门会计学科的对象涵盖整个会计学科，又避免不同学科的

交叉重叠。

二、成本会计内容界定问题的研究

随着时代的发展，成本会计不断引入新的内容，成本会计的范围

越来越广。当今较有代表性的观点认为成本会计包括以下内容：（1）

成本预测；（2）成本决策；（3）成本计划；（4）成本控制；（5）

成本核算；（6）成本分析；（7）成本考核。我对此有不同看法，主

要理由是：

1、仍未摆脱传统计划经济观念的束缚；只注重生产领域的产品

成本，而忽视7其它环节和其它方面的成本，其结果是成本信息失真，

造成经济决策失误和成本失控。事实上，随着科学技术的进步和市场

竞争的加剧，生产成本在企业总费用中的比重已不断下降，而与产品

相关的研究设计、供应、服务、销售等活动引起的成本将不断上升；

其数额甚至远远超过生产成本。

2、将成本会计与成本管理混合在一起，不能突出成本会计的中

心，达不到成本会计的目的，不能明确各部门职责。成本会计不管是

包含于财务会计之中还是成为一门独立的学科，其本质特征是财务会

计，成本会计的中心只能是成本核算，更具体地说，成本会计的所要

研究的就是向谁提供成本信息、提供哪些成本信息及成本信息的提供

方式问题，成本会计的目标即会计主体在特定历史时期与环境中对成

本会计工作所追求或希望达到的预期境地或标准始终是利用成本信

息资料加强成本管理，提高经济效益。然而由于成本会计内容走入了

盲目横向拓展的误区，使成本控制、成本分析这些曾经有效的成本管

理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本项目的