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关于企业政策性搬迁的财税处理

随着我国经济的不断发展，环境污染和城市土地资源缺乏问题日益

受到社会关注，城区工业企业面临着节能减排和污染治理的巨大压力，

发展空间严重不足。为支持城市的规划改造，提高城市品质，打造宜居

城市，同时也为城区工业企业拓展发展空间，ZF鼓励城区企业搬迁到

郊区，并给予一定的经济补偿。

?结合《企业会计准则第16号ZF补助》和财税[2007]61号《关于

企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》的相关规定，提

出对企业政策性搬迁的会计税务处理的建议。

?财税[2007]61号《关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理

问题的通知》明确规定企业政策性搬迁收入，是指因当地ZF城市规

划、基础设施建设等原因，搬迁企业按规定标准从ZF取得的搬迁补偿

收入，以及搬迁企业通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地转

让收入。《企业会计准则第16号ZF补助》第二条规定，ZF补助，是指

企业无偿从ZF取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括ZF作为

企业所有者投人的资本。从以上规定可以看出企业政策性搬迁收入属于

ZF补助，会计准则和税法从不同角度均有相关规定，二者的侧重点不

同。

?【例】某城区甲工业企业，原厂区位于市中心，对周围环境有一

定污染，经研究决定甲企业搬迁到郊区。当地ZF给予1000万元的经济

补偿，甲企业通过市场拍卖形式取得的土地转让收入4000万元。甲企

业的机器设备等固定资产均搬迁到新厂区，发生搬迁费150万元;厂房

等建筑物拆迁取得资产的变卖收入650万元，厂房等建筑物的账面原价

3000万元，已计提折旧1900万元。甲企业在郊区购置土地使用权发生

支出1800万元，购置并建造与搬迁前相同用途的固定资产及厂房发生

支出2500万元，甲企业的搬迁工作2年后结束。

?(1)甲企业收到当地ZF给予1000万元的经济补偿时，会计处理

为：

?借：银行存款?贷：专项应付款?笔者认为，甲企业受到当地ZF给予1000万元的经济补偿，虽然

是从ZF无偿取得的资金，但不能完全按照《企业会计准则第16号ZF

补助》的规定计入营业外收入或递延收入，因为此款项中有一部分是对

企业搬迁的一种经济补偿，先将其计人专项应付款，以后发生的各种搬

迁费用及税法允许在计算应纳税所得额时扣除在项目，直接从专项应付

款中转出，核算清晰且准确。

?(2)甲企业通过市场拍卖形式取得的土地转让收入4000万元，会

计处理为：

?借：银行存款?贷：专项应付款?因为根据财税[2007]61号《关于企业政策性搬迁收入有关企业所

得税处理问题的通知》的规定，搬迁企业通过市场(招标、拍卖、挂牌

等形式)取得的土地转让收入。属于政策性搬迁收入，也应先计人专项

应付款。

?(3)甲企业支付各种搬迁费用时，会计处理为：

?借：专项应付款1500000

?贷：银行存款1500000

?(4)甲企业拆迁厂房等建筑物，并取得厂房等建筑物的变卖收入

650万元时，会计处理为：

?借：专项应付款?累计折旧?贷：固定资产?借：银行存款6500000

?贷：专项应付款6500000

?因为根据财税[2007]61号通知的规定，企业在计算应纳税所得额

时，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固

定资产的折余价值和处置费用后的余额计人企业当年应纳税所得额。因

此，拆迁固定资产的变卖收入增加专项应付款，拆迁固定资产的折余价

值和处置费用减少专项应付款。

?(5)甲企业购置土地使用权，购置并建造与搬迁前相同用途的固定

资产及厂房时，会计处理为：

?借：无形资产?贷：银行存款?借：固定资产?贷：银行存款?借：专项应付款?贷：资本公积?根据财税[2007]61号通知的规定，企业在计算应纳税所得额时，

可以扣除用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的

固定资产和土地，