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文化单位企业所得税纳税筹划

《文化产业振兴规划》获国务院原则通过，其中规定，国家将在税

收上给予文化产业发展大力扶持。下面是yjbys小编为大家带来的关于

文化单位企业所得税纳税筹划的知识，欢迎阅读。

?亏损子GS变更为分GS可节税

?根据现行税法规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的

营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。因此，对于一些存在亏

损子GS的文化集团，可以通过工商变更，撤消下属子GS的法人资

格，将其变更为分GS，从而汇总缴纳所得税，达到少缴所得税的目

的。

?「案例1」某出版GS2012年总部利润为100万元，下属AGS盈

利20万元，BGS盈利30万元，CGS亏损40万元。如果上述GS都是

独立法人，不考虑其他调整事项。则应纳所得税总额为37.5万元

[(100+20+30)×25%]，如果我们将下属的A，B，CGS撤消法人资格，

变更为分GS，从而汇总缴纳所得税，则应纳所得税总额为27.5万元

[(100+20+30-40)×25%]，减少税负10万元。

?自行策划宣传内容省钱又节税

?根据《实施条例》规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣

传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除。且超过

部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，文化单位的部分宣传可以

自行策划实施，有效降低成本。

?「案例2」某演艺GS2012年销售收入1000万元，8月为宣传某

音乐剧，拟进行一系列前期推广活动。方案一是演艺GS自己策划实

施，大致费用140万元。方案二是全权委托某广告GS策划设计，需

要费用200万元。由于广告费和业务宣传费扣除限额为150万元。方案

一的费用支出140万元可在税前全部扣除，可抵税35万元。方案二的

费用支出只有150万元可税前扣除，抵税37.5万元。从抵税效果看，

方案二可以多抵税2.5万元，但从现金流出量看，方案一可以减少现金

流出60万元。所以，在不影响宣传效果的前提下，方案一通过自身策

划、设计进行产品宣传应是比较好的选择。

?充分利用可全额扣除的费用

?根据《实施条例》规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务

招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)

收入的5‰。而只要能提供合法凭证证明真实性、与经营活动有关合理

的差旅费、会务费、董事费，都不受比例的限制可在税前全额扣除。因

此，在核算业务招待费时，应将会务费、差旅费等项目与业务招待费

严格区分。

?「案例3」某图书发行GS2012年度的销售收入为1000万元，

发生会务费、差旅费、董事费共计100万元(其中20万元会务费的相关

凭证保存不全)，业务招待费10万元。根据税法规定，凭证不全的20

万元会务费只能作为业务招待费，无法全额扣除，而该企业可扣除的

业务招待费限额为5万元(1000×5‰)。超过的25万元不得扣除，也不

能转到以后年度扣除，此项超支费用需缴纳企业所得税6.25万元

(25×25%)。如果企业保存20万元会务费完整合法的凭证，详细的会议

签到表和会议文件，同时在符合有关规定的情况下将其中4万元类似会

务费性质的业务招待费并入会务费项目核算，则当年业务招待费为6

万元，不得扣除部分为2.4万元[6×(1-60%)]，此项超支费用需缴纳企业

所得税0.6万元(2.4×25%)。可以少缴所得税5.65万元。

?赞助支出转换为广告宣传费可节税

?根据现行税法规定，在计算应纳税所得额时，赞助支出不得扣

除。因此，在符合条件的情况下，尽量将赞助支出转换为广告费和业务

宣传费支出，实现节税的目标。

?「案例4」某娱乐网站2012年营业收入为800万元，向电视台

提供印有企业标记的服装共500套，公允价值100万元，当时作为赞助

支出核算，无法税前列支。而如果作为业务宣传费进行会计处理，首

先无论界定为赞助还是业务宣传，都按视同销售行为依法缴纳增值税，

因此总支出为117万元(100×1.17)。业务宣传费扣除限额为120万元

(800×15%)，可以全额抵扣，所以可以节约所得税29.25万元

(117×25%)。

?灵活实施公益性捐赠可节税

?根据《企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)第五十

三条规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部

分，准予扣除。如果当年的捐赠达到限额，可考虑在下一个纳税年度再

捐赠或将一个捐赠分成几次进行。

?「案