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小企业会计准则以前年度损益调整事项如何核算

以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数

额所进行的调整事项。考试中，也多见于注册会计师会计科目选择题，

实务中财务审计都可能涉及到差错调整、利润分配、应交税费等的处

理。小企业会计准则》和《企业会计准则》中关于以前年度损益调整的

规定不同处理存在很大差异。《小企业会计准则》里没有以前年度损益

调整科目，《小企业会计准则》以前年度损益调整事项核算原则不追溯

到以前期间，直接计入当前期间。下面是yjbys小编为大家带来的小企

业会计准则以前年度损益调整事项如何核算的知识，欢迎阅读。

?调整采用未来适用法

?小企业以前年度损益调整事项核算原则采用未来适用法。未来适

用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，

或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

?《小企业会计准则》第八十八条规定：小企业在处理会计政策、

会计估计变更时遵循未来适用法。本年度发现的前期差错(前期差错包

括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等)，无论重要

与否，都不进行追溯调整，将损益直接记入当期利润表。

?《小企业会计准则》还规定，资产负债表日后发生的会计差错，

小企业不论年度财务报告是否批准报出，均视为发现当期的差错进行会

计处理，直接调整发现当期的财务报表。这实际上是未来适用法的延

伸，本文将其定义为未来适用原则。

?以前年度损益调整的会计处理

?《小企业会计准则》规定，小企业的收入、费用、利得和损失，

不论属于本年度还是属于以前年度，都在发生时计入当期损益，即不需

要通过以前年度损益调整科目加以处理。

?1、收入

?小企业收入一般包括销售商品收入和提供劳务收入。涉及到以前

年度收入调整的情况最常见的就是销售退回和少计收入。

?不论属于本年度还是属于以前年度的销售，销售退回，是指小企

业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。销售折

让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减

让。

?《小企业会计准则》第六十一条规定，小企业已经确认销售商品

收入的商品发生销售退回，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

?同样，少计收入的情况也直接在当期进行调整。《小企业会计准

则》下关于以前年度销售退回的处理：冲销收入：借：主营业务收入应

交税费应交增值税(销项税额)贷：应收账款/银行存款调整退货成本：

借：库存商品贷：主营业务成本会计期末按照正常程序结转收入和成本

至本年利润。

?2、成本费用

?《小企业会计准则》第六十五条规定：企业的成本费用包括营业

成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。《小企业

会计准则》第六十六条则规定：小企业的费用(不论属于当期还是属于

以前年度)应当在发生时按照其发生额计入当期损益。

?小企业若发生需要调减费用的情况，如以前年度多记了制造费

用、管理费用、折旧等处理如下(调增费用做相反分录)：调减费用：

借：银行存款(或累计折旧)贷：制造费用(或管理费用)会计期末按照正

常程序结转费用类科目至本年利润。

?3、营业外收支

?《小企业会计准则》第六十八条规定：营业外收入包括非流动资

产处置净收益、ZF补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装

物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付

款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。

?第七十条规定：企业的营业外支出包括存货的盘亏、毁损、报废

损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损

失、长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞

纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。

?通常，小企业的营业外收支应当在发生时按照其发生额计入当期

损益，不进行追溯调整。

?小企业调增以前年度事项涉及营业外收入时，如补记各种营业外

收益、盘盈资产等(调减收入做相反分录)：调增收入：借：银行存款(其

他应收款、其他应付款、应付账款、待处理财产损溢)贷：营业外收入

会计期末按照正常程序结转营业外收入至本年利润。小企业调增以前年

度事项涉及营业外支出时，如补记各种营业外支出费用、盘亏资产等

(调减支出做相反分录)：调增支出：借：营业外支出贷：银行存款(其他

应收款、其他应付款、应付账款、固定资产)会计期末按照正常程序结

转营业外支出至本年利润。

?案例解析：

?例：AGS为一家小型生产制造企业，适用企业所得税税率为

25%，GS按净利润的10%提取盈余公积，但不计提任意盈余公积。

AGS2013年的汇算清缴工作已于2014年4月1日前完成。2014年7

月1