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综合·大信财会审计专栏

关于城投公司审计的几点看法

潘扬洲

(大信会计师事务所武汉业务总部)

近年来，在城投公司（地方政府投融资平台）审计司，一般只为增加城投公司净资产。

实务中，涉及城投公司对土地资产的确认与计量、以（六）城投公司通过招、拍、挂程序并支付土地出

土地经营获取收益的项目，且不同的经营模式对应的让金购得国有土地使用权，当地政府将属于本级政府

相关会计处理方法不尽相同，需要审计人员加强职业的土地出让金收益返还给城投公司。

判断并结合城投公司基本情况及其具体经营模式设

计并实施有针对性的审计程序、以获取充分、适当的二、针对土地资产的确认应实施的主要审计程序

审计证据。针对土地资产的确认，应重点关注土地资产的存

在性、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报这五项

一、城投公司与土地相关的业务模式认定，设计并实施审计程序，并应结合国家有关土地

城投公司的土地主要是来源于地方政府注入或管理的法律法规要求，在审计过程中，关注土地流转

通过招、拍、挂程序购得国有土地使用权。程序的合法、合规性，土地流转交易的真实性。应实

根据城投公司取得土地的性质、权属不同，其与施的主要审计程序，包括但不限于：

土地相关的业务模式及收益模式则有所不同，通常存（一）获取审计期间内各期土地资产增减变动明

在以下模式：细表，总括了解各期土地的期初数量及余额、本期增

（一）政府将储备用地注入城投公司，并委托其进减数量及金额、期末数量及余额，并注明各地块的权

行储备用地的整理。如：土地规划设计、场地平整、地属类别、权属证书编号、权属期限、土地性质、用途等

块周边绿化等工作，以使该地块符合国家土地出让条相关信息。

件。城投公司将整理后的土地交付政府，整理成本报（二）查验各期取得或结存土地的权属证明原件、

土地主管部门核定后，由主管财政部门按成本加成原批复文件，保留并索引相关复印件或扫描件；对于土

则将资金划付城投公司，城投公司获得土地整理收地权属证明存疑的，应到核发权属证明的当地国土资

入。源部门实施土地档案调档或向国土资源局发函，以获

（二）政府将储备用地注入城投公司，并与其签署取土地真实性、合法性相关证据。

储备用地整理、挂牌后土地出让金返还等一揽子协（三）对于政府注入的土地，应检查初始确认的价

议。城投公司完成土地整理工作并将土地交付政府，值依据，获取并复核评估报告，结合评估报告、土地的

于土地挂牌后获得土地出让金返还收入。用途及业务模式，检查土地入账会计处理（会计科目

（三）政府将建设用地以划拨的方式注入城投公及计量）的正确性；获取地块所在地同一地区土地市

司，并委托其进行能源、交通、水利等基础设施项目的场同类土地市场价格信息，复核评估报告及会计处理

建设、运营（或不包括运营）、移交，或由政府回购。对是否高估土地资产价值；招拍挂取得的土地应检查土

应的业务模式可能存在多种形式，如：建造合同、BT、地出让合同，成交确认书以及土地出让金支付凭证。

BOT、代理。（四）结合城投公司土地相关的业务模式及土地

（四）城投公司将政府划拨土地使用权转让，获取的用途，检查存货中与土地相关的成本归集与结转是

转让收入。否真实、完整。

（五）政府将商业用地以出让的方式注入城投公（五）对于各期减少的土地，应检查相关交易合

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