浅析当前税收执法中存在的主要问题及对策.pdfVIP

浅析当前税收执法中存在的主要问

题及对策

论文摘要从我国的税收实践来看，税

收执法还不尽人意，不同程度地存在有法不

依、执法不严、违法不究的现象。这些现象

的存在，影响了我国税收法规的贯彻实施和

依法治税的进程。依法治税要求税务机关在

执法过程中按照税收法律、法规严格进行征

收管理，做到“有法可依，有法必依，违法

必究”。在对国家履行职责义务的同时，保

障纳税人的合法权益。但在现实税收执法中，

依法治税原则的贯彻落实却受到各方面因

素的干扰。主要表现为:税收计划管理与推

进“依法治税”之间的矛盾；“地方政策”

代替税收法律的问题严重；税务机关执法存

在的问题；纳税人纳税意识淡薄，偷逃税

普遍等方面。通过对税务执法问题成因的分

析，我们会发现，税务执法依据不完备；尚

待建立健全的税务司法保障体系，难以为税

务执法提供强有力的后盾；征收管理力度

不够；税收环境不够理想都是影响税收公

正执法的羁绊。清除依法治税的障碍是一项

长期而艰巨的任务，是一个复杂的系统工程，

必须将其放在依法治国的高度来认识和解

决。应从以下几个方面着手：一是加强税收

立法，健全税收法律体系;二是提高全民纳

税意识和护税观念；三是改进征管，完善内

部制约机制；四是完善机制，创造良好的税

收环境。

关键词：依法治税税收执法税收环境税

收立法征收管理

从我国的税收实践来看，税收执法还不尽

人意，不同程度地存在有法不依、执法不严、

违法不究的现象。这些现象的存在，影响了

我国税收法规的贯彻实施和依法治税的进

程。

一、税收执法中存在的问题

税收计划管理与推进“依法治税”之间的

矛盾

目前制定税收计划任务的主要依据是上年

税收完成数和计划年度预计的经济增长速

度。税收计划指标的确定存在较大的主观性

和随意性。与客观经济发展和税源变化很难

保持协调和一致。税收计划的指令性使各级

税务机关把完成收入任务作为至高无上的

奋斗目标。出现任务“紧张”时，政策服从

于任务；任务“宽松”时。藏富于地方；任

务“适中”时，区别对待。更为严重的是在

一些经济发展速度较慢，税源不充足的地区，

大量存在“收过头税”、“寅吃卯粮”、

“税收附征”、变相包税的现象。①这种

“任务治税”的指导思想，已完全偏离了

“计划指导税收”的宗旨，背离了依法治税

的基本原则，成为我国税收执法中“人治”

现象不能得到根治的主要原因。

“地方政策”代替税收法律的问题严重

新的经济形势下。一些地方政府从本地区的

利益出发，往往超越法律的权限，对税收执

法进行干扰。例如，以支定收，加重税负；

为保证税收收入不致滑坡，政府要求对企业

所得税实行承包，使所得税名实不符；随意

批准“缓税”，增加了税务机关的执法难度，

妨碍了税收征管基本目标的实现。②所有这

些，都极大地干扰和阻碍了依法治税。

税务机关执法存在的问题

1．重人治，轻法治。越权、滥用权力与随

意处置的现象同时存在。有的收“人情税”、

“关系税”，把个人行为凌驾于法律之上，

一人说了算，致使该征的不征，该免的不免，

该罚的不罚；有的擅自变通税法，改变法定

的税基、税率、处罚标准；有的权限范围掌

握不准确，越权处罚等等。归根到底，还是

执法人高高在上的思想观念问题，是一个根

深蒂固的“人治”问题。

2．重实体法，轻程序法。许多税务人员对

各税种的税收政策法规掌握得很熟练，但对

《中华人民共和国税收征收管理法》的运用

却相对生疏。特别是《行政处罚法》实施以

后，对税务人员的执法行为进一步进行了规

范，许多税务干部因怕引起行政诉讼和行政

复议，在执法中畏首畏尾。这在很大程度上

弱化了税法的刚性。在执法过程中有重口头

告知，轻执法文书现象。现行的税收法律对

每一个执法环节都规定有相应的执法文书。

这些文书不仅是检验税务人员是否正确执

法的凭证，更是税务机关在行政复议、行政

诉讼中最直接、最有力的执法证据。我们常

说“口说无凭”，但在执法中却仍然存在口

头告知现象。特别是在催缴税款、个体户定

税、督促办理税务登记证等事项上，更是

“一说了之”，为今后解决涉税问题埋下隐

患。在日常税收活动中，许多基层单位和税

务人员不重视税收执法程序，凭感觉和经验

办事，随意简化税收执法手续，尤其是对于

所作的具体行政执法行为的依据和理由，应

当告知相对人的却不告知；按程序要求应当

填写税收处理决定的，却以税收检查报告或

以罚款缴款书来代替；对于应当登记