中级财务会计教案 第十四章 借款费用.pdfVIP

借款费用

1、掌握借款费用的确认；

2、掌握借款费用资本化金额的确定；

3、掌握借款费用开始资本化的条件；

4、掌握借款费用暂停资本化的条件；

5、掌握借款费用停止资本化的条件。

【课时安排】4课时

【教学重点难点】

1、借款费用资本化金额的确定；

2、借款费用开始资本化的条件；

3、借款费用暂停资本化的条件。

【新课讲授】

第一节借款费用的确认

一、借款费用的概念

借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相

关成本。

借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑

差额等。

【例14-1】下列项目中，属于借款费用的有（）。

A.借款手续费用

B.发行公司债券发生的利息

C.发行公司债券发生的溢价

D.发行公司债券折价的摊销

[针对该题提问]

【答案】ABD

二、借款费用的确认原则

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予

以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确

认为财务费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可

使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

【例l4-2】ABC公司于20×7年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房

于当年2月15日完工，达到预定可使用状态。

[针对该题提问]

在本例中，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，

不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借

款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。

【例l4-3】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产

时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。

[针对该题提问]

为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化。本例中，由

于A产品的生产时间较短，不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的

资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，

而应当计入当期财务费用。而B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产

才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符

合资本化的条件，应计入B产品的成本中。

三、借款费用应予资本化的借款范围

借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借

款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关

的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。

四、借款费用资本化期间的确定

借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借

款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，

它是借款费用确认和计量的重要前提。

（一）借款费用开始资本化时点的确定

借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

1.资产支出已经发生；

资产资产支出支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。

【例l4-4】某企业因建设长期工程所需，于20×7年3月1日购入一批工程用物资，开出

一张l00000元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6%。对于该事项，企

业尽管没有为工程建设的目的直接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将l00000元的

购买工程用物资款作为资产支出，自3月1日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。

[针对该题提问]

2.借款费用已经发生；

【例l4－7】某企业于20×7年1月1日为建造一幢建设期为2年的住宅楼从银行专门借

入款项50000000元，当日开始计息。在20×7年1月1日即应当认为借款费用已经发生。