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新会计准则下职工食堂费用如何处理

关于职工食堂费用如何核算这个问题发现观点很多，有的认为记

管理费用，有的认为应付福利费。具体应放在哪个科目核算?我原来的

观点是记入应付福利费，但也无法说清核算的依据是什么。针对这个问

题我查找了一些资料，认为要具体说明这个问题，应从税法和会计制度

上确定依据。(从当前适用的税法和企业会计制度的角度分析)

 对这个问题我认为要从二个方面进行分析，一是单纯分析食堂费

用如何核算，不考虑企业对职工就餐是否收取费用。二是免费或有偿提

供就餐的情况。其中第一个方面是决定第二个方面的基础。下面是

yjbys小编为大家带来的新会计准则下职工食堂费用如何处理的知识，

欢迎阅读。

 一方面：

 我们先来确定企业会计制度是如何规定的，根据企业会计制度的

会计科目使用说明：支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福

利费以及应付的医务、福利人员工资等在应付福利费的借方反映。

 按此说明很难说清食堂费用是否应在此科目核算。本人又查找一

些资料，对职工福利费的相关规定是这样的：

 职工福利制度是指企业职工在职期间应在卫生保健、房租价格补

贴、生活困难补助、集体福利设施，以及不列入工资发放范围的各项物

价补贴等方面享受的待遇和权益，这是根据国家规定，为满足企业职工

的共同需要和特殊需要而建立制度。职工福利的资金来源，主要是从企

业提出的职工福利费和住房补助基金。

 职工福利费的开支范围

 1、职工医药费;

 2、职工的生活困难补助是指对生活困难的职工实际支付的定期

补助和临时性补助。包括因公或非因工负伤、残废需要的生活补助

 3、职工及其供养直系亲属的死亡待遇;

 4、集体福利的补贴;

 5、包括职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体福

利设施支出与收入相抵后的差额的补助，以及未设托儿所的托儿费补助

和发给职工的洗理费等;

 6、其他福利待遇：主要是指上下班交通补贴、计划生育补助、

住院伙食费等方面的福利费开支。

 不属于职工福利费的开支

 1、退休职工的费用;

 2、被辞退职工的补偿金;

 3、职工劳动保护费;

 4、职工在病假、生育假、探亲假期间领取到补助;

 5、职工的学习费;

 6、职工的伙食补助费;

 根据以上的规定，我们可以发现职工浴室、理发室、洗衣房，哺

乳室、托儿所等集体福利设施支出属于福利费的支出范围，而食堂并不

在所列的福利设施中，这点正好与《企业所得税税前扣除办法》中的规

定相符。大家可查询一下《企业所得税税前扣除办法》，该办法的第十

九条第一款提到了只有医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所的

费用在应付福利费中列支不得税前扣除，其中也不包含食堂。

 按上述的分析，我们不难得出这样的结论：食堂并没有相关的法

规规定是属于企业的福利部门，也没有制度要求将其发生的费用成本在

应付福利费中列支，特别是税法中没明文的规定。因此，实务中应可以

将食堂产生的费用，包括食堂人员工资，购买粮食、蔬菜等费用记入管

理费用等科目税前列支。

 但在实务中存在一个现实的问题就是食堂的采购大多没有正式的

发票，如果直接在费用中列支，则为白条列支，要进行纳税调整。在考

虑时我突然想到了酒店是如何处理这种问题?由于没涉及过，我就与税

务局的朋友进行了沟通，经了解酒店一般均由市场***(大型市场现均提

供代开票)，市场收取1.5%的手续费(可能各地不一致)。收购农产品不

用纳税，成本仅仅增加了手续费，但从税收成本的角度讲还是值得，为

什么这么说，举例说明：例如一个企业食堂全年采购1万元，如果这个

单位是盈利单位，没有发票入账则要纳税调整，多纳33%的所得税，成

本就是0.33万元，如果索取发***，成本只有0.15万元，因而对盈利企

业而言是值得的。如亏损企业，就要分情况处理，如果纳税调整后应纳

税所得仍是负数，则无须开票;如果纳税调整后应纳税的则可自行测算

纳税成本，决定是否代开票入账。

 另一方面：

 以上仅仅分析了食堂费用核算的主要科目问题，接下来深入分析

就是食堂发生费目的有二：一是解决内部职工的就餐问题;二是招待单

位的客户。首先说说第二种情况招待单位的客户，如果食堂费用有用于

招待单位的客户，纳税时应将食堂费用中相应的部分纳入交际应酬费进

行计算是否超标。在这种情况下必须要有合法的发票(有此地方税务机

关同意企业可以编制自制凭证入账，自制凭证需要注明招待客人的所在

单位、姓名、日期以及招待的时间等)