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新会计准则下带薪缺勤的所得税会计处理

新《企业会计准则第9号职工薪酬》与旧准则相比，增加了带薪缺

勤等新型职工薪酬的处理，体现了以人为本的理念，也与新《劳动法》

《职工带薪年休假条例》中的带薪休假等规定相协调，是我国会计准则

的重大历史性突破。下面是yjbys小编为大家带来的新准则下带薪缺勤

的所得税会计处理的知识，欢迎阅读。

 一、带薪缺勤的分类

 根据《劳动法》和《职工带薪年休假条例》的规定，我国职工可

以享受年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等休假权

利，企业在职工法定缺勤期间内，应给予职工一定的缺勤补偿。《企业

会计准则第9号职工薪酬》根据带薪权利能否结转下期使用，将带薪缺

勤可以分为两类：

 1.非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，即

如果当期权利没有行使完，就予以取消，并且职工在离开企业时对未使

用的权利无权获得现金支付。

 2.累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，如果

本期的权利没有用完，可以在未来期间使用。当职工提供了服务从而增

加了其享有的未来带薪缺勤的权利时，企业就产生了一项义务，应当予

以确认和计量，并按照带薪缺勤计划予以支付。

 二、非累积带薪缺勤的财税处理

 会计规定：

 非累积带薪缺勤，诸如婚假、产假、丧家、病假等带薪休假权利

不存在递延性，带薪权利不能结转下期，职工提供的服务本身不能增加

其能够享受的福利金额，一般是在缺勤期间计提应付工资薪酬时一并处

理，因此，会计期末勿需将企业未享受的非累积带薪缺勤作为一项负债

挂账。

 但是，如果职工放弃非累积带薪休假权利时，企业没有任何货币

补偿，则不做会计处理，如果有一定金额的货币补偿，则应该在补偿当

期确认一项负债计入当期的成本费用中。

 税法规定：

 新《实施条例》第三十四条所称的合理工资薪金，是指企业按照

股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规

定实际发放给员工的工资薪金。

 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通

知》(国税函[2009]3号)规定：税务机关在对工资薪金进行合理性确认

时，可按以下原则掌握：

 (一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;

 (二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;

 (三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金

的调整是有序进行;

 (四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所

得税义务。

 (五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目;

 《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的工资薪金总额，

是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，属于国有性

质的企业，其工资薪金，不得超过ZF有关部门给予的限定数额;超过部

分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣

除。

 例1、惠民GS2008年10月有2名销售人员放弃15天的婚假，

假设平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为6000元。

 1、假设该GS未实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，会计处理

为：

 借：销售费用12000

 贷：应付职工薪酬工资12000

 2、假设该GS实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为

放弃带薪休假期间平均日工资2倍，会计处理为：

 借：销售费用24000

 贷：应付职工薪酬工资12000

 应付职工薪酬非累计带薪休假12000(2乘以15乘以200乘以2)

 实际补偿时一般随工资同时支付：

 借：应付职工薪酬工资12000

 应付职工薪酬非累计带薪休假12000

 贷：库存现金24000

 注：对于企业支付员工的按照非累积带薪缺勤货币补偿制度是否

可以在税前扣除，应严格按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工

福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)规定，若超过税法规定的合

理工资薪金的扣除范围，则应作为永久性差异，按照调表不调账的原

则，在企业纳税申报表上进行纳税调增处理。

 三、既定累积带薪缺勤的财税处理

 既定累积带薪缺勤是指有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对

未行使的权利有权获得经济补偿。如果职工在离开企业时能够获得现金

支付，企业就应当