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企业会计准则解释（流动资产）

《小企业会计准则》于2011年10月18日由中华人民共和国财政

部以财会〔2011〕17号印发，下面小编准备了企业会计准则流动资产

部分的解释，提供给大家参考!

?【准则原文】第七条小企业的流动资产，是指预计在1年内(含

1年，下同)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资

产。

?小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款

项、存货等。

?【解读】本条是关于流动资产的定义和构成的规定。

?资产负债表中的资产应当分别流动资产和非流动资产列报，区分

流动资产和非流动资产十分重要。《企业会计准则第30号财务报表列

报》第十三条规定：资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：

预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;主要为交易目的而持有;

预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现;自资产负债表日起一

年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

?流动资产是小企业资产中必不可少的组成部分，由于其流动性较

强的特点，加强流动资产的核算与管理，不仅有利于保证小企业生产经

营活动的顺利进行，有利于提高企业流动资金的利用效果，而且有利于

保持企业资产结构的流动性，提高偿债能力，维护企业信誉。

?考虑到小企业资产规模相对较小、核算内容较为简单，本条对流

动资产的定义作了适当简化。

?小企业资产按其流动性不同，可分为流动资产和非流动资产。这

里，流动性通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短

来确定。

?一、关于正常营业周期

?正常营业周期是指小企业从购买用于加工的资产起至最终实现现

金止的期间。正常营业周期通常短于1年，在1年内有几个营业周期。

但是，也存在正常营业周期长于1年的情况，如小企业(房地产开发经

营)开发用于出售的商品房等，从购买原材料进入生产，到制造出产品

出售并收回现金的过程，往往超过1年，在这种情况下，与生产循环相

关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过1年才变现、出售或耗用，

仍应作为流动资产列示。

?当正常营业周期不能确定时，应当以1年(12个月)作为正常营业

周期。

?二、关于变现、出售和耗用

?(一)变现一般针对应收及预付款项、短期投资等而言，指将资产

变为现金。

?(二)出售一般针对产品等存货而言，指将小企业的产成品、商

品、原材料、半成品等对外销售。

?(三)耗用一般指将存货由一种形态(如原材料)转变成另一种形态

(如产成品)的过程。

?三、关于流动资产的构成

?小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款

项、存货等。其中，货币资金包括：库存现金、银行存款和其他货币资

金。

?四、执行中应注意的问题

?小企业可以对日常开支、零星采购或小额差旅费等需用的现金，

建立定额备用金制度来加以控制。备用金是指为了满足小企业内部各部

门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用

的备用现金。

?采用定额备用金制度的小企业，由会计部门根据实际情况拨出一

笔固定金额的现金，并规定使用范围。备用金由专人经管，经管人员必

须妥善保存有关支付备用金的收据、发票等各种报销凭证，并设置备用

金登记簿记录各项零星开支。经管人员按规定的间隔日期或在备用金不

够周转时，凭有关凭证向会计部门报销，补足至备用金的规定金额。

?为了反映和监督备用金的领用和使用情况，小企业应在1012其

他货币资金科目下或单独设置1013备用金科目进行核算。会计部门拨

付备用金时，借记其他货币资金备用金或备用金科目，贷记库存现金或

银行存款科目。自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定

期编制备用金报销清单，会计部门根据内部各单位提供的备用金报销清

单，定期补足备用金，借记管理费用等科目，贷记库存现金或银行存款

科目。除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时

不再通过其他货币资金或备用金

?科目核算。

?本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身

实际情况，设置1001库存现金、1002银行存款、1012其他货币资金、

1101短期投资、1121应收票据、1122应收账款、1123预付账款、1131

应收股利、1132应收利息、1221其他应收款、1401材料采购、1402在

途物资、1403原材料、1404材料成本差异、1405库存商品、1407商品

进销差价、1408委托加工物资、1411周转材料和1421消耗性生物资产

等19个会计科目。

?本条规定应用举例

?【例2-1】2013年1月10