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对税收筹划的认识

摘要：本文通过对税收的概念特征，税收职能等方面的认识，对税收筹划

提出几点建议，与国家进行税收筹划的必要性的认识。

关键字：税收概念，税收职能与作用，税收分类，税收筹划

一、税收的概念和特征

（一）税收的目的是实现国家的职能

由于税收分配的依据是政治权利，所以征税权利只属于国家。税收

是以国家为主体对一部分社会产品进行的集中性分配。

国家利用税收这一分配方式取得财政收入，其目的是满足政府实现

其职能的需要，即社会公共需要。社会公共需要是指由政府向社会提供的

安全、秩序、公民基本权力和经济发展的必要条件等方面的需要。如国防、

外交、公安、司法、行政管理、基础教育、基础科学研究、卫生保健、生

态环境保护、城市基础设施等，这些保证国家行使政权职能和社会职能的

需要，都是典型的社会公共需要。

由于社会公共需要与微观经济主体（个人、企业、和单位）的个别

需要相比，其效用具有不可分割性、非拍他性和价值难以通过市场交换得

到补偿的特点，因此，市场机制不能提供为满足上述公共需要的公共产品

和服务。所以，政府必须担负其弥补市场机制不呢不过提供公共产品和服

务的缺陷的职责，通过征税集中起来的财政收入来保证全体国民对于各类

公共产品和服务的需要。

（二）税收体现着国家与社会成员间的一种特定的分配关系

政府通过征税，无偿地占有社会成员的以部分社会产品，改变了

政府与社会成员、社会成员内部之间的社会产品占有量和占有比例。税收

属于分配的范畴，但税收同劳动工资、地租、商业利润、资本利息等一般

意义上的分配不一样，它是国家凭借政治权力实现的特殊分配。马克思指

出：“在我们面前有两种权利:一种是财产的权利，也就是所有者权利；

另一种是政治权利，即国家的权利。”凭借对生产要素的占有和支配权所

进行的分配是一般分配或经济分配。

（三）税收是政府取得财政收入主要的和最好的方式

税收不仅是政府取得财政收入的主要方式，而且还是最好的方式。

这是因为，运用税收来筹划财政收入具有其他财政收入形式不可比拟的稳

定而又可靠的优点。从现代社会而言，政府可通过举债和纸币发行来取得

财政收入，但是，政府举债始终是要还本付息的，还本付息的压力制约着

政府债务收入的规模；政府也可以通过纸币发行来增加财政收入，但过量

的纸币发行会造成通货膨胀，极不利于经济的稳定。相比之下，政府运用

税收取得财政收入，这意味着社会产品的所有权无偿地从纳税人手中转移

到政府手中，这既不需要政府付出任何代价，增加偿债负担，又吧会引起

通货膨胀。同时，随着经济的发展，税收总是保持稳定增长，因而可以为

政府支出提供充足的经费来源。

（四）税收是政府干预和调控经济的重要杠杆

在现代市场经济中，政府干预经济的必要性源于市场机制的缺陷。

在现代市场经济条件下，由于受价格机制、竞争机制和供求关系机制的作

用，市场在促进资源优化配置和经济增长方面的确具有较高的效率。市场

机制在资源合理配置、收入公平分配和经济稳定增长等方面还有种种缺

陷，因而，客观上需要政府借助于税收这一重要经济杠杆来弥补市场机制

的缺陷，以促进经济稳定增长。

（五）税收的3个特征

1、强制性：税收分配时不依纳税人的意志为转移的。依法计征，违法必

究，是其主要表现形式。强制性是人们感觉到的税收最明显的特征，是税

收同公债收入、规费收入、公有财产收入等财政收入形式的最显著的区别。

2、无偿性：税收的无偿性是指国家征税后，税款即成财政收入，不再归

还纳税人，也不支付任何报酬。国家与纳税人之间不具有直接偿还性。税

收相对于具体的纳税人有间接地偿还性。纳税人可以享受国家用税收兴办

的各项公共事业。

3、固定性:税收的固定性是在征税之前，以法律的形式预先规定了课税的

方法和标准。

二、税制构成要素与税收分类

（一）税制构成要素

税收制度是国家规定的税收法令、条例和征收办法的总称。税收

制度要解决的问题包括：对什么征税、对谁征税、征多少税、如何征税、

纳税人违法税法规定应受何种处罚等，这些基本问题构成了税收制度的基

本要素，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节和纳税期限等。

（二）税收分类

税收分类是按照一定的标准对复杂的税制和税种所进行的归类。科

学合理的税收分类，既有助于分析各种税种的特点、性质、作用和它们之

间的内在联系，发挥税收的杠杠作用；又有助于分析税源的分布和税收负

担的状况以与税收对经济的影响，为建立适合我国国情的现