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保险合同相关会计处理规定的背景和主要内容

《保险合同相关会计处理规定》于2009年12月22日由财政部以

财会200915号印发。该《规定》分保险混合合同分拆、重大保险风险

测试、保险合同准备金计量、新旧衔接4部分。

?《保险合同相关会计处理规定》出台的背景我国企业会计准

则体系于2006年发布并实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，自

2007年1月1日在上市GS实施并逐渐扩大到非上市的金融保险企业和

大中型工商企业。上市GS实施至今已有三年时间。前两年度终了，财

政部会计司采用逐日盯市、逐户分析方法，对上市GS执行会计准则所

做深度分析报告表明，会计准则体系在上市GS和非上市企业平稳有效

实施，得到了国内外的高度认可和广泛赞誉。世界银行2009年10月

29日完成并正式发布的《中国会计审计评估报告》认为，中国改进会

计审计准则和实务质量的战略已成为良好典范，可供其他国家仿效。

?中国香港从2005年1月1日开始直接采用国际账务报告准则即

香港会计准则，并于2007年12月6日与内地签署了两地会计准则等效

的联合声明。两地会计准则实现等效后，AH股上市GS分别在两地公

布的财务报告差异基本消除。但是，在会计准则执行层面，这一差异在

两地上市的保险GS还有不同程度地表现。比如，在保费收入确认方

面，A股年报未进行保险风险和其他风险分拆以及重大保险风险测试，

H股年报进行保险风险和其他风险分拆以及重大保险风险测试，导致A

H股年报保费收入确认差异。再如，在保险合同准备金计量方面，A股

年报按照保监会制定的精算规定进行计量，H股年报均参照或部分参照

美国公认会计原则计量保险合同准备金，导致AH股年报保险合同准

备金计量金额不同。

?为切实解决AH股年报会计准则执行差异，财政部于2008年8

月7日正式印发《企业会计准则解释第2号》(财会[2008]11号，以下

简称《2号解释》)，明确提出了AH股上市GS的会计政策和会计估计

应当保持一致。保监会高度重视此项工作，召开主席办公会专门研究保

险业如何贯彻施行《2号解释》，于2009年1月5日正式下发《关于保

险业实施〈企业会计准则解释第2号〉有关事项的通知》(保监发

[2009]1号)，要求全行业统一思想，明确提出了统一执行，一步到位的

总体实施方案。

?基于上述情况，财政部会计司和保监会财务会计部一起，密切配

合，广泛协调，在立足国情，借鉴国际，深入分析国际保险合同会计准

则必威体育精装版研究成果和对国内保险GS大量实地调研与模拟测试的基础上，

与保险行业专家进行了多次讨论并达成一致，发布了《保险合同相关会

计处理规定》，要求保险GS编制2009年年度财务报告开始实施。

?《保险合同相关会计处理规定》的主要内容《保险合同相关

会计处理规定》主要规范了保险混合合同分拆、重大保险风险测试和保

险合同准备金计量三个方面的内容：

?一是要求保险混合合同在满足条件时应当进行分拆。

?在现行实务中，保险人签发的既有保险风险又有其他风险的保险

混合合同，不论是否能够单独计量和区分，均未进行分拆而统一认定为

保险合同。《保险合同相关会计处理规定》中明确规定：在能够单独计

量和区分时应当首先进行分拆，分别确定为保险合同和其他合同进行处

理;不能够单独计量或区分的，应当进行重大保险风险测试。

?二是要求认定保险合同时引入重大保险风险测试。

?保险人签发的含有保险风险的合同，目前均未进行重大保险风险

测试，只要转移了保险风险就认定为保险合同，确认保费收入。《保险

合同相关会计处理规定》要求需要进行重大保险风险测试的合同，应当

在合同初始确认日进行重大保险风险测试，测试重点是发生合同约定的

保险事故是否可能导致保险人支付重大附加利益。支付重大附加利益

的，认定为保险合同，收取的保费确认为保费收入;未支付重大附加利

益的，不认定为保险合同，收取的保费不确认为保费收入。

?三是要求以合理估计金额为基础计量保险合同准备金。

?保险人目前均按照法定精算规定进行计量，将会计准则与监管要

求合为一体，难以实现公允地反映保险人的负债状况和经营业绩。《保

险合同相关会计处理规定》明确要求保险人以履行保险合同相关义务所

需支出的合理估计金额为基础进行计量，同时考虑边际因素和货币时间

价值;在保险合同初始确认日，保险人不应当确认首日利得但应当确认

首日损失;保险人在确定折现率、保险事故发生率、退保率、费用率、

保单红利等保险合同准备金计量假设时，应当以资产负债表日可获取的

当前信息为基础确定。

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