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会计实操之会计记帐进项转出分录的编制

我国增值税实行进项税额抵扣制度，但企业购进的货物发生非常损

失(非经营性损失)，以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体

福利或个人消费等)，其抵扣的进项税额应通过应交税费应交增值税(进

项税额转出)科目转入有关科目，不予以抵扣。下面是yjbys小编为大家

带来的会计记帐进项转出分录的编制方法，欢迎阅读。

?(一)货物用于集体福利和个人消费如何处理?

?答：纳税人已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、

服务，用于集体福利和个人消费的，应当将已经抵扣的进项税额从当期

进项税额中转出;无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应转

出的进项税额。

?例：某企业为一般纳税人，适用一般计税方法。2016年5月1

日购进洗涤剂准备用于销售，取得增值税专用发票列明的增值税额1万

元，当月认证抵扣。2016年7月，该纳税人将所购进的该批次洗涤剂

全部用于职工食堂。

?纳税人将已抵扣进项税额的购进货物用于集体福利的，应于发生

的当月将已抵扣的1万元进行进项税额转出。

?会计处理如下：

?借：应付职工薪酬-职工福利费

?贷：原材料

?应交税费-应交增值税(进项税额转出)

?(二)货物发生非正常损失如何处理?

?答：纳税人购进的货物发生因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂

变质，或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除情形，其购进货

物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务所抵扣的进项税额应

进行转出。

?例：某企业为一般纳税人，提供设计服务，适用一般计税方法。

2016年5月购进复印纸张，取得增值税专用发票列明的货物金额10万

元，运费1万元，并于当月认证抵扣。2016年7月，该纳税人由于管

理不善造成上述复印纸张全部丢失。

?纳税人购进货物因管理不善造成的丢失，应于发生的当月将已抵

扣的货物及运输服务的进项税额进行转出。

?应转出的进项税额=100000*17%+10000*11%=18100元

?会计处理如下：

?借：待处理财产损溢-待处理流动资产损失

?贷：库存商品

?应交税金--应交增值税(进项税额转出)

?(三)在产品、产成品发生非正常损失如何处理?

?答：纳税人在产品、产成品发生因管理不善造成的被盗、丢失、

霉烂变质，或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除情形，其耗

用的购进货物(不包括固定资产)，以及相关的加工修理修配劳务和交通

运输服务所抵扣的进项税额应进行转出。

?无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应转出的进项税

额。

?例：某企业为一般纳税人，生产包装食品，适用一般计税方法。

2016年8月其某批次在产品的60%因违法国家法律法规被依法没收，

该批次在产品所耗用的购进货物成本为10万元，发生运费1万元，已

于购进当月认证抵扣。

?纳税人在产品因违法国家法律法规被依法没收，应于发生的当月

将所耗用的购进货物及运输服务的进项税额进行转出。

?应转出的进项税额=(100000乘以17%+10000乘以11%)乘以

60%=10860元

?会计处理如下：

?借：待处理财产损溢-待处理流动资产损失

?贷：在产品

?应交税金--应交增值税(进项税额转出)

?(四)纳税人适用一般计税方法兼营简易计税项目、免税项目如何

处理?

?答：适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税项目、免税项目

而无法划分不得抵扣的进项税额，应按照下列公式计算不得抵扣的进项

税额：

?不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额乘以(当期简

易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)divide;当期全部

销售额

?例：某企业为一般纳税人，提供货物运输服务和装卸搬运服务，

其中货物运输服务适用一般计税方法，装卸搬运服务选择适用简易计税

方法。该纳税人2016年7月缴纳当月电费11.7万元，取得增值税专用

发票并于当月认证抵扣，且该进项税额无法在货物运输服务和装卸搬运

服务间划分。该纳税人当月取得货物运输收入6万元，装卸搬运服务4

万元。

?纳税人因兼营简易计税项目而无法划分所取得进项税额的，按照

下列公式计算应转出的进项税额：

?应转出的进项税额=117000divide;(1+17%)乘以

40000divide;(40000+60000)=40000元

?会计处理如下：

?借：管理费用

?贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)

?(五)固定资产、无形资产发生应进项税额转出的情形如何处理?

?答：已抵扣进项税额的固定资产，发生应进项税额转出