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关于企业预算编制起点的分析

预算编制是指各级ZF、各部门、各预算单位制定筹集和分配预算

资金年度计划的预算活动，是预算法必须规范的主要内容。yjbys小编

下面为你整理了关于企业预算编制起点的分析，希望对你有所帮助。

 一、各种预算编制起点观点评述

 关于企业预算编制的起点，主要存在以下几种不同观点：

 (1)以生产为起点。约20年前，我国财务管理、经济活动分析和

企业管理教科书中，在谈到预算编制时，一律主张从生产开始。

 (2)以销售为起点。1980年以后，我国引进的西方财务管理、管

理会计和企业管理的教科书，一律主张销售是编制预算的起点。这种观

点被学术界普遍接受。

 (3)以利润为起点。2000年，杨雄胜教授组织的关于中国企业预

算管理现状的调查结果显示63.5%的企业以目标利润为预算编制的起

点。

 (4)认为企业处于生命周期的阶段不同，编制预算的起点不同：初

创期以资本为起点，增长期以销售为起点，市场成熟期以成本控制为起

点，衰退期以现金流量为起点。

 预算观念的形成有赖于经济环境，有赖于经济体制和所有制结

构。第一种观点是与计划经济体制和国家所有制相适应的。1980年以

前，我国国家代表全民拥有生产资料，实行计划经济体制，企业之间的

供需、生产者和消费者之间的供需是通过国家计划部门统一调配实现

的，而不是通过市场，企业只是执行国家指令的生产车间。在供给短缺

的条件下，生产的产品都能销售出去，生产决定销售。因而类似于预算

的生产技术财务计划编制的起点是生产。

 第二、三种观点是与工业经济时代的市场经济相适应的。在市场

经济的条件下，企业生产经营活动受到市场的约束。销售决定生产，生

产决定设备、材料采购和人员聘用，进而决定筹资与投资，因而第二种

观点认为预算编制的起点是销售。销售起点观基于两个重要假设：销售

是利润的唯一限制因素，销售与利润的增减变动是一致。但是，销售并

非利润的唯一约束因素，二者变动有时也不一致。现实中，存在着销售

价格低于成本的情况，如外贸企业亏本出口;也存在企业成本费用因控

制不佳而造成利润偏低或亏损的情况，因销售起点观隐含的假设是不准

确的，销售起点观亦不科学。第三种观点主张以利润为起点编制预算是

基于销售起点观的假设在现实中不成立而提出的。笔者认为，作为预算

编制起点应该具有这样的特征：从起点出发按照内在逻辑性进行推导

应该能涉及经营预算、专门预算、财务预算等所有的预算。利润是企业

生产经营活动的成果，以利润为起点编制预算只能涉及生产经营活动

由于投资活动和筹资活动不影响当年的利润，所以以利润为起点的预算

无法将这两种活动的预算包容进去。也可以说，以利润为起点编制预算

基于没有筹资、投资活动的假设。笔者认为这是工业经济时代的产物。

在工业经济时代，经济生活节奏还不够快，企业的筹资、投资活动不

多，假设不存在筹资、投资活动还大致符合现实。另外，在工业经济时

代，企业所处环境变化慢，产品生产周期短、更新换代慢，所以在管理

中多注重眼前利益，而忽视长远利益，可以将当期利润作为财务管理的

目标，进而作为预算编制的起点。在以销售作为利润的唯一约束因素

时，可以销售为预算编制的起点。因此可以说，利润起点观、销售起点

观都是工业经济时代的产物。

 关于第四种观点，笔者认为，在相同经济大环境下，同一企业预

算编制起点只有一个，然而不同起点观将预算管理的重点与起点等同起

来，实际上二者具有很大的差别。起点是预算编制起始点，而重点则是

预算管理中的重要或主要的部分。

 二、现代企业预算编制应以战略财务计划为起点

 在现代知识经济条件下，技术更新加速，企业所处环境变动剧

烈，企业投资活动日益增多;在发达资本市场条件下，带动企业的筹资

活动也日渐增多，再假设企业没有投资、筹资活动则是脱离现实的。当

年投资、筹资活动的安排分别通过投资预算、筹资预算进行。预算起点

应该站在包括投资预算、筹资预算的所有预算整体角度考虑。以利润作

为编制预算起点是基于没有投资预算、筹资预算的前提下而提出的。而

在投资预算、筹资预算的情况下，预算编制的起点显然不能再是利润。

从现实情况看，现代企业不再看重眼前利润，而日益重视长远利润，有

时为了长远利益而放弃眼前利润，甚至忍受眼前的亏损。因而财务管理

的目标不再是利润，而是企业价值最大化。再以利润作为出发点编制预

算显然存在缺陷。

 那么，现代企业预算编制的起点到底是什么?预算是一个财务控

制系统，它与财务控制的其他方面存在着密切联系。为了避免只