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关于商品削价损失进项税额会计处理

商品削价是指商品因市场行情变化，季节变化或商品本身质量、性

能的自然变化等原因，而对其实行的减价销售。有些商品在削价后，售

价低于原进价，形成削价损失。这样就会出现削价商品收取的销项税额

不足以抵补购进该商品进项税额的部分。

?根据税法规定，其不足以抵补的进项税额不能以其他销售商品收

取的销项税额抵扣，其税额应转出。其会计处理为：

?借：管理费用

?贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)

?【例】某商品零售企业(采用进价金额核算)购进商品一批，其不

含税进价为8000元，进项税额1360元，当即以存款支付。商品购进不

久，因市场行情变化，该批商品全部削价，以7000元售出，另收取销

项税额1190元，款已存入银行(该企业未设商品采购账户)。会计分录

为：

?(1)购进商品时

?借：库存商品8000

?应交税费应交增值税(进项税额)1360

?贷：银行存款9360

?(2)以7000元售出时

?借：银行存款8190

?贷：主营业务收入7000

?应交税费应交增值税(销项税额)1190

?(3)结转主营业务成本

?借：主营业务成本8000

?贷：库存商品8000

?(4)转出不能抵扣的进项税额

?借：管理费用170

?贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)170

?延伸阅读：返修品应如何核算

?【问题】

?我们是专业从事售后服务的企业，每年与客户签维保合同，收取

固定的维保费。按约定，在合同期内设备发生的任何故障均由我GS负

责维修并无偿更换备件，但换下的备件有的可以修复后再利用，有的无

法修复。请问对可修复备件如何重新入库，按什么单价入库?

?【解答】

?分析业务实质，你GS在一个期间内提供售后服务(实际上是修理

修配劳务)的总收入相对固定，而相关成本主要由3部分组成，包括：

取得全新备件的支出;返修备件所需材料和人工及其他费用支出;维修设

备过程中的人工、杂费等支出。

?基于上述分析，你GS可以视具体情况采取两种方式核算返修备

件的入库单价：

?考虑返修备件残余价值。这种情况下，在更换配件回收时，就应

按经验数据估计备件残值，一方面冲减已完成维修项目的成本，另一方

面作为返库备件的单价;对于可修复备件，以其残值为基础，加上修复

过程中所发生的材料、可单独对象化的人工、其他费用等，作为修复后

备件的入库成本;对不可修复备件，以估计的残值作为变卖废旧物资的

成本。

?不需要考虑返修备件残值。这主要适用于更换下来的备件残值与

新备件价值相比较小，可以忽略不计，这种情况下，对可修复备件，将

其修复过程中发生的材料、可对象化的人工、其他费用等作为修复备件

的入库成本;对不可修复备件，只需做数量的备查登记，不需要核算其

价值。

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