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会计实操之税法背景下免抵退的会计处理

你知道税法背景下免抵退应该如何进行会计处理吗?下面是yjbys小

编为大家带来的税法背景下免抵退的会计处理的知识，欢迎阅读。

 一、税收程序法：申报办法变化对会计处理的影响

 此处的税收程序法主要是指《出口货物劳务增值税和消费税管理

办法》(国家税务总局公告2012年第24号)和《国家税务总局关于调整

出口退(免)税申报办法的公告》(国家税务总局公告2013年第61号)，

这两个文件规定了免抵退申报的基本操作流程。

 严格来说税收程序法对会计的影响甚小，但是免抵退的申报办法

会影响增值税的核算，从而通过增值税对企业的资产、负债以及费用等

会计要素产生影响。

 1.出口时的会计处理

 《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》(国家税务总局公告

2012年第24号)规定：企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报

期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费

税免税申报。《国家税务总局关于调整出口退(免)税申报办法的公告》

(国家税务总局公告2013年第61号)调整了免抵退税相关申报及消费税

免税申报的规定，免抵退税申报是单证信息齐全了后才进行。

 所以按国家税务总局2013年第61号公告的规定，企业在出口时

因为还未进行免抵退税申报，不用考虑免抵退税的影响，企业只需对出

口业务是否应确认收入进行处理，一般会计处理如下：

 借：应收账款(预收账款、银行存款等)

 贷：主营业务收入(其他业务收入等)-免抵退出口收入

 同时结转成本，因为此时不用考虑免抵退税的影响，所以也无须

将不得免征与抵扣税额转入营业成本，会计处理如下：

 借：主营业务成本(其他业务成本等)

 贷：库存商品

 2.单证信息齐全时的会计处理

 根据《国家税务总局关于调整出口退(免)税申报办法的公告》(国

家税务总局公告2013年第61号)，企业在单证信息齐全了后进行免抵

退申报，同时应根据免抵退税正式申报的出口销售额即单证信息收齐出

口额计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报在当期《增值税纳税申

报表附列资料(二)》免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额栏(第18

栏)、《免抵退税申报汇总表》免抵退税不得免征和抵扣税额栏(第25

栏)。

 当月根据单证信息收齐出口额计算的免抵退税不得免征和抵扣税

额账务处理如下：

 借：主营业务成本(其他业务成本等)

 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)

 实务中，企业可以不管具体的业务，只需将当月《免抵退税申报

汇总表》免抵退税不得免征和抵扣税额转出即可。

 根据上述规定免抵退税申报汇总表与增值税纳税申报表的免抵退

税不得免征和抵扣税额和免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额一般

不会出现差额。

 如果年中出现差额，应做如下分析，并进行相应的会计处理：

 例如所属期2014年6月免抵退税申报汇总表第25栏免抵退税不

得免征和抵扣税额与增值税纳税申报表出现差额，根据差额的正负进行

处理

 (1)如果差额为正数，说明增值税申报时进项转出少了，而该转出

应进入企业生产成本，故应在2014年7月调整时补提应转出的进项税

额，账务处理如下：

 借：主营业务成本(差额)

 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)(差额)

 (2)如果差额为负数，说明增值税申报时进项转出多了，而该转出

应进入企业生产成本，故应在2014年7月调整时调减主营业务成本，

账务处理如下：

 借：主营业务成本(差额)红字

 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)(差额)红字

 如果该调整属于跨年事项，则应结合免抵退税申报的特点利用以

前年度损益调整科目进行相应的会计处理。

 3.免抵退税正式申报后次月的会计处理

 在进行免抵退税正式申报的次月，企业应按照主管税务部门审核

确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的第36

栏当期应退税额确认应退税额，账务处理如下：

 借：其他应收款-应收出口退税

 贷：应交税费-应交增值税(出口退税)

 同时为了方便企业核算免抵税额，企业可以选择进行下列会计处

理：

 借：应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

 贷：应交税费-应交增值税(出口退税)

 因为上述会计处理不会影响应交增值税的核算，但是其作为税务

机关免抵调库的依据，而且