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企业内部控制规范案例

一、资金内部控制

（一）某公司出纳贪污公司款项案

A事务所在对G公司进行审计时，在对货币资金项目审计中执行如下的审计

程序，到达现场前将询证函交予给出纳李某,由其到银行函证后带回,在现场审计

时交给审计助理。同时提供银行对账单。对于未达账项,该公司系由出纳李某编

制未达账项调整表。审计人员对于重要的未达账项进行检查。几年之中A事务所

一直在这样进行审计,该公司出纳也一直由李某担任，并配合事务所的审计工作.

后一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行对账时发

现差额较大。在检查对账单时发现，该对账单系伪造的.进一步调查中，该公司

发现，李某竟然贪污公款100多万元,用来开公司.几年来李某一直通过伪造银行

公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造。且李某贪污一直

隐瞒家人，其妻子父母也均不知晓。

结果：A事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款60余万元,由于李某的父亲

是该公司的老员工老技术骨干,李某的妻子也在该公司工作，因此公司仅决定向

李某一家追回剩余的贪污款项,并未向李某提起诉讼。

但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起诉讼，李某因此锒铛入狱.

思考：问题何在？风险何在？

1。传统思维，会认为A所的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控

制。

2。新准则下，问题应当如何考虑？

1）未合理进行风险评估。

李某同时担任出纳及未达账项调整的工作,属于不相容岗位。导致风险加大.

李某连续担任出纳多年，没有及时轮岗,增加了舞弊的机会.李某调任，而由其妻

子接任，从本质角度来讲，依然不能属于合理的轮岗.

2）未能根据评估的风险来进行相应的进一步审计程序,没有对由于内部控制

缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考虑,设计并执行相应的审计程序。

3)已执行的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。

进一步：G公司对李某的“网开一面”行为，给今后舞弊留下的后患。因此，

对于后任事务所而言,在审计中对于舞弊仍要给予特别的考虑和重视.

(二）杰克公司货币资金内部控制案例

杰克公司的前身是一家国有企业,始建于1978年.1998年转制为杰克公司，

经过数十年的发展积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验，有许多公司管

理制度。公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的生产能力和产品市场

竞争能力，并引进了先进的生产设备。公司具有较强的新产品开发能力,主要生

产5大系列28个品种120多种规格的低压和高压、低速和高速、异步和同步电

动机.公司具有完整的质量保证体系，2002年通过ISO9000系列质量管理体系认

证.公司年创产值2800万元,实现利润360万元。企业现有员工600多人,30％

以上具有初、中级技术资格，配备管理人员118人，专职检验人员86人，建立

了技术含量较高的员工队伍。随着公司的发展壮大,在经营过程中出现了一些问

题,已经影响到公司的发展。

该公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极

肯干,不论分内分外的事，她都主动去做,受到领导的器重、同事的信任。而事实

上，李敏在其工作的一年半期间，先后利用22张现金支票编造各种理由提取现

金98。96万元，均未记入现金日记账,构成贪污罪.

其具体手段如下：

1)隐匿3笔结汇收入和7笔会计开好的收汇转账单（记账联），共计10笔

销售收入98.96万元,将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使32笔收支业务均

未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映;

2）由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管，李敏利用行

政人员疏于监督开具现金支票；

3)伪造银行对账单,将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行

代码“11”改成托收的代码“88”。杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现有3

笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映,但当时由于人手较少未能对此

进行专项清查。

李敏之所以能在一年半的时间内作案22次，贪污巨款98.96万元,主要原因

在于公司缺乏一套相互牵制的、有效的约束机制和监督机制，从而使李敏截留收

入贪污得心应手,猖