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关于持有至到期投资的初始计量与计税基础
能够划分为持有至到期投资的金融资产,主要是指债权性投资。下
面yjbys小编为大家准备了关于持有至到期投资的初始计量与计税基
础,欢迎阅读。
?企业将金融资产划分为持有至到期投资时,应该注意如下两个方
面。
?1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或者可确定,投资人不
需要承担重大收益风险。
?2.企业有能力并且有明确的意图将该金融资产持有至到期。投资
人有足够的财务资源,支持他将投资持有到到期日,并且在没有发生不
能控制或者难以合理预计的重大事情时,投资人不会改变持有到期的最
初意图。
?持有至到期投资的初始投资成本,应当按照取得投资时的公允价
值及相关交易费用计价。其中交易费用包括支付给代理机构、咨询
GS、券商等的手续费和佣金及其它必要支出。
?企业可以设置持有至到期投资账户反映该项投资的增减变动。
?【例】申宏GS于20乘以7年1月1日以210184元溢价购入了
杨林GS当日发行的3年期、分期付息到期一次还本的债券200张,每
张面值1000元,票面利率为10%,另外支付相关交易税费300元,该
债券于每年6月30日及12月31日各付息一次。发行时的市场利率为
8%。
?(1)确定持有至到期投资的利息调整(溢价)金额:
?支付的总价款210484
?减:债券投资成本200000
?利息调整(溢价)10484
?(2)购入债券时,申宏GS应编制会计分录如下:
?借:持有至到期投资本金200000
?持有至到期投资利息调整(溢价)10484
?贷:银行存款210484
?税法规定
?企业取得的投资资产,通过支付现金方式取得的投资资产,以购
买价款为计税基础;通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资
产的公允价值和支付的相关税费为其计税基础。该项投资资产的计税基
础也是210484元。
?【问】企业筹建期业务招待费怎样列支?
?【答】筹建期间企业发生的业务招待费如何进行列支,目前税法
并无明文规定。税务机关通常按照《企业所得税法实施条例》第四十三
条的规定进行处理。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支
出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的
5permil;。筹建期间企业由于无销售(营业)收入,为此依规定计算可扣
除的业务招待费为零,也就是说筹建期间的业务招待费在税法上不允许
列支扣除。实务中这种普遍的处理方式是否合规呢?对此,如果笔者仔
细研读相关法规,发现这种处理并不符合税法规定。
?《企业所得税法实施条例》第四十三条中规定的业务招待费扣除
标准是针对企业发生的与生产经营有关的业务招待费,强调的是企业正
常的生产经营期,而筹建期间是没有生产经营的,在此期间发生的业务
招待费也就与生产经营无关,为此筹建期间的业务招待费的列支扣除处
理就不能适用这个规定。从上述分析可以看到,如何列支筹建期间的业
务招待费需要另辟蹊径。
?在会计处理上,筹建期业务招待费均列为开办费。《企业会计制
度》第五十条规定,除筹建固定资产以外,所有筹建期间所发生的费
用,先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营当月起一次计入开
始生产经营当月的损益。《企业会计准则应用指南》中对管理费用科目
的规定,企业在筹建期间发生的开办费,包括人员工资、办公费、培训
费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本
的汇兑损益和利息等支出。该规定强调的是归集为开办费的支出必须是
费用类支出,资本性支出则作为资产予以确认。筹建期的业务招待费属
于费用类支出,因而可以归集为开办费。
?企业在筹建期间发生的开办费用,《国家税务总局关于企业所得
税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号文)第九条规定了
相关的处理方法,新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业
可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待
摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变。《企业所得税法实施
条例》第七十条规定,《企业所得法》第十三条第(四)项所称其他应当作
为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年
限不得低于3年。
?根据上述规定,企业筹建期间发生的业务招待费应该归集为开办
费,企业可以选择在开始经营之日的当年一次性扣除或者不得低于3年
摊销扣除。
?不过按照目前税法的规定,在实务中筹建期业务招待费列支方面
企业存在虚列的冲动,因为筹建期发生的业务招待费没有扣除限额。对
此,笔者在纳税评估工作中就曾遇到过这样的企业,由于开办费中业务
招待费用过大,后
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