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财务｜股权激励｜会计及税务处理

上一篇阿尔法在《法务|股权激励|持股平台》中介绍

了持股平台的设置类型及优势等，有许多朋友留言问相关会

计处理的问题，上周因为太忙没来得及一一回复，周末在整

理问题时索性直接总结出来，估值模型未完部分等到下周～

下面进入正题。

财务会计上，股权激励按照结算模式划分，分为权益结

算的股权激励，现金结算的股权激励和组合模式激励等其他

模式。

权益结算的股权激励，又分为限制性股票、股票期权及

员工持股计划。限制性股票，是指事先授予激励对象一定数

量的公司股票，但对股票的来源、出售等有一些特殊限制，

一般只有当激励对象完成特定目标（如服务期限、业绩等）

后，才可抛售限制性股票并从中获益。股票期权，是指公司

授予激励对象可以在规定的时期内以事先确定的价格购买一

定数量本公司流通股票的权利，也可以放弃这种权利。员工

持股计划，员工持股平台是公司与员工分享企业所有权与未

来收益权的一种制度安排，是公司为了吸引和留住人才，进

一步增强员工对公司的归属感和凝聚力一种方式，一般创业

型公司较多选择的一种股权激励机制。

权益结算的股份支付，模式的优点在于，激励对象可以

获得真实的股权，公司不需要支付大笔现金。

现金结算的股权激励包括虚拟股票及股票增值权。虚拟

股票，是指公司授予激励对象一种虚拟的股票，激励对象可

据此享受一定数量的分红权和股价升值收益，不享有其他权

利且在离开企业时该权益自动失效。股票增值权，是指上市

公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定

数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条

件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价

乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。

以现金结算的股份支付，模式的优点在于不影响公司股

权结构，原有的股东股权不会造成稀释，缺点是公司支付现

金的压力比较大，且由于激励对象不能获得真实的股权，对

员工的激励作用也相对有限。

一、限制性股票的会计处理

限制性股票，公司授予激励对象可以自有资金按照低于

市价的金额购买公司股票，但是不能马上出售获取收益，一

般会设定股票锁定期，在员工业绩或服务期限等达到预先设

定的考核指标后，可按照约定的期限和比例将股票进行解

锁。

限制性股票股权激励会计处理流程如下：

1.限制性股票授予日，不做会计处理。

2.增资手续办理日

公司为了激励公司员工而实施股权激励方案，此处实际

是增资，而不是股份支付，待增资手续办妥日，向员工发行

股票并收到认购款，需要做认股款到位的会计处理：

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：股本

资本公积—股本溢价

同时，出于谨慎性原则，需要考虑未达到激励条件时，

公司未来的回购义务，因此需要就回购义务确认为负债，会

计处理：

借：库存股（发行限售股票的数量＊回购价格）

贷：其他应付款—限制性股票回购义务

此时公司资产增加（银行存款），负债增加（其他应付

款），权益部分不变（借方：库存股＝贷方：股本＋资本公

积）。

3.等待期内的每个资产负债表日

公司要根据预计未来行权数量及该部分股权的公允价值

确认总费用，并在等待期内进行摊销。与高管有关的股权激

励费用计入管理费用，与销售人员有关的计入销售费用，与

车间生产制造有关的计入生产成本，会计处理：

借：成本费用类科目

贷：资本公积

由于上市公司发行的限制性股票已在中央证券登记结算

公司登记，在锁定期内，限制性股票的持有者并不享有有关

股东的投票权，在解锁前可能享有或不享有股票的股利。因

此在等待期的分红如何进行会计处理，分以下情况：

3.1现金股利可以撤销，预计最后不满足激励条件，前期发放的

现金股利就类似于返还出资，会计处理：

借：其他应付款——限制性股票回购

贷：应付股利

3.2现金股利可以撤销，预计最后可满足激励条件，此时现金股

利就属于正常发放，会计处理：

借：利润分配

贷：应付股利

实际支付时，会计处理：

借：应付股利

贷：银行存款

若不可撤销部分现金股利对应的股权激励条件预计可达到，

还应当冲销前述第2点中第二笔会计分录中确认的负债，会计处

理：

借：其他应付