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会计准则的原则导向之路2017

在健全的概念框架指引下，精心撰写的原则导向的准则可以对所有

重大会计决策提供必要指引。有关会计准则的原则导向与规则导向之争

已持续几十年，至今仍无结束迹象。这是非常有意义的争论，原则太过

抽象，会导致可比性问题及其他挑战;规则制定过细，则会导致不必要

的复杂性和结构化设计。下面是yjbys小编为大家带来的会计准则的原

则导向之路的知识，欢迎阅读。

 原则导向会计准则始于健全的概念框架

 国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会都建立了形式完

善、逻辑严密的类似概念框架，在总体层面确立了可以指导财务报告各

个方面的总括原则。此外，概念框架还为财务报表编报者和审计师在暂

无相应准则规定的情况下提供了指引。

 例如，国际会计准则理事会概念框架明确，主体在确定会计政策

时必须考虑其会带来真实可信的结果，实质重于形式的结果，中立性、

无偏性、充分利用所有可获得的信息的结果，及可验证性的结果等。概

念框架同时给出了资产、负债的简明定义。

 概念框架的优点还有很多，但归根到底为避免规则导向的弊端，

需要首先建立一个理论上健全的、合理的、且可理解的概念基础，以便

所有参与者在其中获得指引。

 这一点已为国际会计准则委员会所实现。

 接受规则无法规范所有事项的事实

 如果规则可以规范所有事项，那根本就不需要多少会计师，配备

决策程序的电脑即可解决所有问题。幸好，无人热衷于此。但这个假定

引发另一关键问题：规则明细到何种程度才算过多?如果制定规则的目

标是完全消除不可比性，这将是无法实现的白日梦。详尽的规则将导致

主体通过变通处理和结构化设计达成特殊目的，想想当前租赁会计中

89.9%对90%的情况就够了(最低租赁付款额的现值超过租赁资产公允价

值的90%是判断融资租赁的重要条件)，如果再指定另一个具体规则作

为应对，那只会产生另一种变通方法。

 何处才是尽头?记得衍生金融工具应用小组(Derivatives

ImplementationGroup)曾经制定了数百页体现细微区别的规则!关键是如

此详尽的规则也不能解决所有问题，而此时专业判断有了用武之地。

 另外，不要忘记规则无法阻止蓄意的不良行为。过去15年一些

大的会计弊案就包括了某些临界交易，因而它们成为字面上、技术上合

规(而实质违反)的典型。另外，如果不良行为者的心态是有本事你就阻

止我啊，那么规则如何指定都将无济于事。

 我并不认为详尽的规则完全没有必要，但总体而言，我相信详尽

的规则无法持续实现目标，反而会被自身的繁琐拖累。因此，健全的概

念框架是一个恰当的起点，详尽的规则反而常常无法达成总体目标。那

么，制订和执行能够产生可比结果的原则导向会计准则的前进路径在何

方?我认为答案就在以下三个互相关联的步骤中：一是看会计准则的表

达方式，二是要尊重合理判断，三是要理解财务报告主要使用者最关注

的需求。具体如下：

 制定准则时应清晰表述会计目标

 这个要求看起来很简单，但实际上是知易行难。员工股票期权费

用化因其复杂性和现时要求还属新鲜事物，我下面将以此为例。

 我们可以简单地要求员工股票期权奖励应当在其获得期间计入费

用，然而这只是一条原则，需要进一步具体化。编报者需要更清晰的指

引，准则制定者对范围内的交易进行适当会计处理指南包括至少四个概

念框架支柱：计量、确认、列报和披露。关于权益处置、授予日员工股

票期权可以假定是这么写的：授予日员工股票期权奖励应以授予日的公

允价值计量。该公允价值应在授权日和行权日之间按直线法确认为费用

和负债。若取消、行权或过期，已经确认的负债需要重分类至权益。如

有任何后续影响其员工行权预期和价值的修改，发行在外的期权公允价

值应当重新计量。该公允价值的差异应在修改日至行权日按未来适用法

进行直线摊销。

 姑且不论大家是否同意上述会计处理方法，前段描述中约100个

字的简单规定提供了关于员工股票期权奖励整个生命周期中清晰的、原

则导向的主要会计指引，包括了计量(公允价值)、确认(直线法)、归属

期(授予日至行权日)和列报(先作为负债，后转入权益)。

 而且，上述文字也提供了初始条件变更时的指引。当然，期权奖

励是复杂的，虽然上述段落提供了所有必要的关键指引，通常还是需要

做一些较低层级的判断。这也将是下面段落讨论的问题。

 尊重合理判断

 原则导向指引一旦确定，较低层级的判断问题就将出现。这些问

题有时是根据概念框架的指引解决的，有时是为广为接受的