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会计的基本职能论文范文篇1

试论会计的控制职能

传统的会计理论实际上只讲会计反映，对会计的控制职能并未

从理论上作出科学的说明。我们应当重视对会计控制职能的研究，弄清

楚人们是如何控制经济活动过程的，会计在其中起着什么样的作用!弄

清楚控制的规律是什么，怎样才能实现对经济活动的有效控制。这个问

的正确解决，对于会计实践和理论的发展有着重要的意义。下面，

就此提出一些很不成熟的看法。

一、会计与经济活动的控制

为了正确地认识会计的控制职能，应当对经济活动的控制进行

比较细致的分析。有人主张把控制分为事后控制、事前控制和事件进

行中的控制，这种提法虽然通俗，但够准确。对于已经进行的经济活动，

事后无法改变其既成事实，也就无从进行事后的控制，对于将要进行的

经济活动，因其过程尚未开始，并没有控制的实际对象，也就无法实施

控制，事先只能进行计划和预想，对任何过程的控制，只能在它的进

行过程中才能实现。根据现代控制论的原理，人们对于经济活动的控

制可以分为三种方式，反馈控制、前馈控制和防护性控制。在各种控制

系统中，会计起着不同的但又都是非常重要的作用。

1、反馈控制系统

反馈控制是根据过去的情况来调整当前的行动，所谓反馈指的

是以过程的一个输出作为同一过程的输入，即用输出信息来触发控制动

作。反馈控制系统则是通过对活动过程的某些特征进行计量，当发现过

程偏离标准时，就对过程加以调整。反馈控制系统广泛地应用于技术

领域，例如电冰箱的温度控制系统就是一个反馈控制系统。一个反馈控

制系统通常由五个部分构成。(1)操作过程，它将一项输入变为一项输

出，(2)过程的一个特征，它是受控制的对象，(3)计量系统，它可以对

过程特征的状态加以测定，(4)分组标准，可用以对过程的状态进行评

价，(5)调节器，它对过程的状态和标准加以比较，假若有偏离计划的

情况，立即加以调整。

在经济活动中，也存在反馈控制系统，企业里的成本控制系

统即是。这个系统也可以划分为五个组成部分，(1)受控的操作过程是

涉及成本开支的各项经济活动，(2)所要控制的过程特征是成本;(3)计

量系统是成本计算系统，(4)成套的标准是预算、成本计划、定额及历

史成本数据等;(5)调节者是厂长或车间主任等指挥这些过程的管理

人员。这个反馈控制系统对实际成本进行计量，并把计量结果与成本计

划等进行对比，发生偏差时就采取措施，调整生产过程，使以后能改善

这个过程，降低成本。不过企业管理中的反馈控制系统不可能像电冰箱

那样精确和完全自动化，这是因为经济过程并不像技术过程那样稳定，

还因为人比机器有更大的灵活性。但是，反馈控制的基本原理是一样的。

企业里各项活动的控制都离不开反馈控制，即都需要根据已经

发生的偏差来调整当前的行动。在反馈控制系统中，会计的主要职能是

制订控制标准，计量执行情况，报告经营成果。在某些反馈控制系统

中，会计还完成对比过程状态与标准，提出调整措施的建议等职能，如

对资金的取得和分配的控制。

2、前馈控制系统

前馈控制系统与反馈控制系统相反，它不是依据过程状态与标

准的偏差来调整操作过程，而是通过对输入的监测，设法预测可能出现

的偏差，在问题未出现之前就作出调整。前馈控制系统的构成与反馈

控制系统不同，增加了输入监测称预测系统。

企业里的货币资金控制系统就是一个前馈控制系统。受控的过

程包括一切有关货币收支的活动。这个系统不仅要计量货币资金已经发

生的收支和当前余额，而且要监视和测算即将发生的各项货币收支，并

随时预测货币资金余额的未来水平。如果预测表明余额将过低甚至不够

支付，应事先采取措施开源节流，如果预测表明余额将过高，应事先采

取措施充分利用资金。货币资金控制不宜使用反馈控制，因为一旦银行

存款入不敷出，企业要蒙受罚金损失并影响生产经营活动的顺利进行

3如果银行存款过多，也说明企业已经积压了多末加利用的闲置资金。

属于前馈控制系统的例子，还有材料、在产品和产成品等存货控制系统。

在前馈控制系统中，会计的职能不仅是对经济活动的某些特征

进行计量，而且还包括对输入的监测和输出的预测。

3、防护性控制系统

防护性控制系统是通过在过程内部设置的约束和制度来阻止

错误和偏差的发生。前馈和反馈控制系统都是在过程外部附加一个