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企业税收优惠及风险防控措施探

讨

一、引言

在全面推进税制改革的大背景下，依法纳税，规范涉税业

务管理，防控税务风险，成为实现企业价值最大化的必然要

求。本文将从税务管理及税收风险防控的角度，以科研费用加

计扣除及个人所得税申报缴纳为切入点进行论述，探讨企业纳

税管理应用措施。

二、企业加强税务管理的紧迫性

企业对税收政策把握不准确，未能对涉税风险进行有效控

制，存在较大的税收管理风险；企业涉税风险预警和内部控制

机制不健全，税收遵从成本的管理缺位，尚未建立起涉税风险

预警体系，缺乏定期检查和评估制度；企业虽然注重建立以降

低税负为目标的税收筹划体系，但用于构建适合企业长远战略

目标的企业税务战略和管理体系还尚未得到普遍重视。

因此，税务管理应该和财务管理、风险管理乃至战略管理

相互契合，有效控制企业纳税风险，提高财务业绩，为实现企

业战略管理目标提供支持。

三、企业税务管理存在的问题及涉税风险

目前，我国企业税务管理的观念还未完全建立，企业对税

务管理认识不够深刻，对税收法规及税务征管的认识严重不

足，企业税务人员理论水平、业务能力无法满足税务机关日益

严格的纳税管理要求。

本文从企业科研费用在企业所得税汇算清缴中的加计扣

除、个人所得税政策的理解、认识不足方面分析企业税务管理

存在的问题及税务管理风险。

（一）科研费计税管理存在的问题及涉税风险

目前税务机关对企业研发费加计扣除采取的是备案制管理

办法，即无需到税务部门办理审批手续，只要向税务征收机关

提供有关台账、归集表、税务师事务所的审计报告等资料，就

可以自行加计扣除。

税务部门在科研费用加计扣除上的宽松征管模式，使得企

业在该方面存在较大的问题，一是存在不符合加计扣除范围的

支出。二是委托外部单位的科研项目支出，未取得受托方提供

的该项目的费用支出明细情况。三是企业科研项目不能取得政

府科技管理部门的三新项目认定证书。

（二）个人所得税管理存在的问题及涉税风险防控措施

我国的个人所得税实行由发放企业代扣代缴的征税机制，

企业负责对员工收入进行汇算清缴并代为申报个人所得税，在

日常工作中主要是由于个人所得税优惠政策适用不规范，造成

企业代扣个人所得税管理存在一些问题：

（1）企业代扣代缴个人所得税的计算管理方式不完善。

目前的个人所得税计算方式主要有：一是利用Excel表格统计

个人所得税的基础资料，实现个人所得税代扣代缴管理。二是

部分企业使用单机版的工资管理系统，其提供了较好的工资处

理功能，但不能对补贴收入、奖金收入进行管理和扣税。三是

税务局提供的个人所得税代扣代缴系统，其主要是为了满足税

务系统自身管理需要，只能汇总填报，无法满足企业日常个人

所得税管理需要。以上几种个人所得税计算方式，不能很好地

契合企业薪酬管理的需要，无法满足企业薪酬管理、个人所得

税代扣代缴等需求。

（2）个人所得税优惠政策适用不规范。按照个人所得税

法规定，企业支付员工的所有收入都应纳入个人所得税计税基

础，应缴纳个人所得税；在实际操作中，按照财政部、国家税

务总局通知规定，发放员工部分费用享受优惠政策，不纳入计

税基础。

企业税务管理人员对优惠政策的理解不充分，进行个人所

得税汇算清缴时对各项优惠政策执行有偏差，给企业及员工利

益造成损失。目前，企业个人所得税优惠政策执行有偏差的，

主要是在差旅费补贴及误餐补助、防暑降温费及员工疗养费等

方面。

四、企业涉税风险防控措施

（一）科研费加计扣除风险防控措施

账务核算规范，费用归集准确的研发费是否真实发生的重

要依据。企业在账务处理时，应当设置“研发支出”二级科

目，按费用的明细类别进行准确归集；开展多个研发项目的，

应分不同项目进行明细归集。

企业委外研发费用可一并加计扣除，但需要进行规范操

作。应要求科研项目受托方提供委外研发费的支出明细表，根

据支出明细表将受托单位发生的非研发费用剔除，不进行科研

费用所得税加计扣除；企业出于技术必威体育官网网址或者其他原因，无法

在地方科技管理部门获得三新认定证书，导致科研费用无法进

行所得税加计扣除，企业应加强科研项目的备案工作，为研发

费用所得税加计扣