企业固定资产与无形资产处置会计比较.pdf

企业固定资产与无形资产处置会计比较

提要在新的企业会计准则和企业会计制度改革下，为了

更好地认识和掌握企业固定资产与无形资产处置核算的条

件、原因、方式、结果与账务处理流程等，在此通过对固定

资产与无形资产处置核算进行比较，加深对两项资产处置核

算的认识，为今后顺利完成企业固定资产与无形资产处置的

会计核算奠定基础。

关键词：固定资产处置；无形资产处置；会计核算；比

较学习

在会计学习、研究与教学过程中，特别针对企业固定资

产与无形资产处置的会计核算学习中，注意到两项资产处置

核算存在着共同与不同之处，在此运用比较学习方法，分析

两项资产处置的会计核算差异和账务处理应用。

一、固定资产与无形资产处置核算的异同分析

1、两项资产处置条件与原因相同。由于企业固定资产

技术落后、使用期限已满、自然灾害影响，使得固定资产预

期通过使用或处置不能产生经济利益，表明固定资产不再符

合自身的定义和确认条件，固定资产应予终止确认。同样，

由于无形资产的技术含量下降、受益期限已满、商业机密泄

露影响，使得无形资产预期不能为企业带来经济利益，表明

无形资产不再符合自身的定义和确认条件，无形资产应予以

注销。在此说明固定资产与无形资产预期不能为企业带来经

济利益，成为企业处置两项资产的重要条件和主要原因，同

时成为企业对该两项资产进行处置起点。

2、两项资产处置方式相同。由于存在以上原因，企业

固定资产与无形资产处置方式主要表现为出售、报废、转销。

在此说明企业两项资产已经失去自身的使用价值、转让价值

和存在意义，企业采用出售、报废、转销的方式放弃对两项

资产拥有的所有权和使用权，注销两项资产的账面原值、累

计折旧、累计摊销和减值准备，表明固定资产与无形资产应

该整体退出企业的会计核算。

3、两项资产处置账务处理流程不同。固定资产处置有

基本账务处理流程，具体表现为：（1）固定资产转入清理；

（2）发生清理费用；（3）出售收入及税金和残料的处理；（4）

保险赔偿的处理；（5）清理净损益的处理。而无形资产处置

没有基本账务处理流程，在处置业务发生时，一次性注销有

关账户、计算相关税费和结转处置净损益。在此表明固定资

产处置核算具有较强的逻辑性和操作性，而无形资产处置核

算表现出一步到位的特点。对于两项资产处置核算流程与步

骤的理解，有利于顺利完成它们的会计核算。

4、两项资产处置核算应用账户不同。固定资产处置核

算应用的是“固定资产清理”、“固定资产”、“累计折旧”、“固

定资产减值准备”等账户；而无形资产处置核算应用的是“无

形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等账户；并且发

现只有“固定资产清理”账户，而没有“无形资产清理”账户。

对于两项资产处置核算应用的账户，在国家财政部门规定的

会计科目表中得以体现和确认。在此表明以上账户的应用是

完成两项资产处置核算的基础，是区别两项资产处置核算的

重要依据，也是掌握两项资产处置核算的学习重点。

5、两项资产处置收入征税不同。企业固定资产处置收

入要征收增值税，而无形资产处置收入要征收营业税。根据

新税法有关规定，企业销售已使用过的固定资产，如果原购

入时进项税额已经抵扣的，则销售时按照适用税率征收增值

税；如果原购入时进项税额没有抵扣的，则销售时按照4％

征收率减半征收增值税；如果企业为小规模纳税人，则按以

下公式确定销售额和应纳增值税额：销售额=含税销售额/

（1+3%），应纳增值税额=销售额×2%。同时，根据税法有关

规定，企业销售无形资产应以取得的全部价款和价外费用为

计税营业额，按照5%征收率征收营业税。在此说明两项资

产处置收入应分别计算和缴纳不同税金，同时进行准确的账

务处理，在此形成两项资产处置核算的学习难点。

6、两项资产处置结果的账务处理相同。固定资产与无

形资产处置形成的净收益或净损失计入当期损益，即应计入

“营业外收入”与“营业外支出”账户。在此说明两项资产处置

形成的净损益属于营业外收支核算的内容，反映出两项资产

处置结果与企业正常经营活动无直接关系，不是企业正常经

营活动形成的收入与支出。

以上分析发现，两项资产处置的会计核算基本模式表现

为：“确认处置原因—采用处置方式—应用账务处理流程—选

择处置核算账户—处置收入征税处理—处置结果账务处理”，

在此基础上抓住两项资产处置核算的共同与不同之处，正确

完成两项资产处置的会计核算。