第22章` 会计政策、会计估计变更和差错更正.ppt

第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正;一、会计政策概述

(一)含义：

会计政策,是指企业在会计确认\计量和报告中所采用的原则\基础和会计处理方法.

1.原则:具体会计原则,如:会计要素确认原则;权责发生制原则等.

2.基础:会计计量基础即:历史成本\重置成本\可变现净值\现值\公允价值.

3.会计处理方法：具体会计处理方法，如：“历史成本”计量基础下存货发出的计价：个别计价法、先进先出法、加权平均法是具体会计处理方法。又如：“成本与可变现净值孰低”是计量基础，当可变现净值低于成本时，按单项、还是按类别计提存货跌价准备是具体会计处理方法。;会计要素的确认原则\计量基础和会计处理方法贯穿于会计确认\计量和报告的全过程.

(二)特点：

1.选择性.经济业务复杂\多样\多变,→会计准则规定了多种具体原则\基础和具体会计处理方法,→应从中选择适合企业具体情形的会计政策.本章会计政策变更意味着会计政策有选择余地.如:

2.强制性.会计原则\基础和具体方法很多,企业会计政策即使可选择,也只能在准则允许的范围内.如:投资性房地产可在成本模式与公允价值模式间选择.存货发出计价可选择,但期末计价只能采用成本与可变现净值孰低法.

3.层次性.原则\基础和会计处理方法.如:历史成本下存货发生的计价方法、权责发生制下收入的确认方法.;4.具体性.会计政策是指会计准则允许选择的具体原则\基础和会计处理方法,是会计核算的直接依据,具有直接操作性.

会计信息质量要求(可靠性\相关性\可理解性\可比性\实质重于形式\重要性\谨慎性\及时性)不属于会计政策,不具备选择性与具体性.

◎会计政策是报表使用者关注内容,同样的经营活动,不同的会计政策生成不同的财务报表,因此重要的会计政策应在财务报表附注中披露:…...

二、会计政策变更

(一)含义:

会计政策变更:对相同的交易或事项改变会计政策.;(二)会计政策变更的情形

企业采用的会计政策,在每一会计期间和前后各期应保持一致,不得随意变更.否则,势必削弱会计信息的可比性.但是,下列两种情况下,企业可变更会计政策:

1.法规要求变更.

如:07年上市公司执行新企业会计准则,新准则废除后进先出法\新准则停止固定资产减值准备的转回等.

2.变更会计政策能够提供更可靠\更相关的会计信息.

如:企业发出存货计价原来采用先进先出法,而现在某存货项目的金额及价格波动较大,采用个别计价法可更准确地反映企业的财务状况和经营成果.;又如:对于采用成本模式的一项投资性房地产,若企业能够从房地产交易市场上持续地取得同类或类似房地产的市价及其他相关信息,从而能够对投资性房地产的公允价值做出合理的估计,则企业可将该项投资性房地产的后续计量模式历史成本→公允价值.

实际操作有难度、也易出问题,更依赖于会计人员的职业判断.既然是职业判断,也容易成为企业操纵利润与报表的方式.如:企业利用会计政策变更来规避两连亏,但披露会计政策变更理由时往往要说是为了提供更真实、更可靠的会计信息,所以CPA要判断企业会计政策变更的真实目的是什么,是为了提供更相关信息,还是为了盈余管理.;(三)不属于会计政策变更的情形

1.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策.

如:经营租赁变为融资租赁.均为租赁,但经济实质不同:经营租赁不转移资产所有权,融资租赁转移资产所有权(经济实质).这是针对不同的交易或事项,采用不同的会计政策,不属于会计政策变更(对相同的交易或事项改变会计政策).

2.对初次发生的交易或事项采用新的会计政策.如:企业初次承接建造合同,采用完工百分比法核算.

3.对不重要的交易或事项采用新的会计政策.如:对于800元以下的低值易耗品原五五摊销,现一次摊销.根据重要性原则,不作为会计政策变更处理.;三、会计政策变更与会计估计变更的划分

(一)会计政策变更的判定:会计要素或科目的确认标准\计量基础\列报项目的变更.

会计确认\计量和报告采用权责发生制基础.

1.会计要素或科目的确认(确认即性质界定,6大会计要素及会计科目的性质界定)标准的变更是会计政策变更.

会计确认,即六大会计要素及其相应会计科目的确认.对会计确认标准的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更.会计确认的变更一般会引起列报项目的变更.;如:原研发支出费用化,现符合条件的开发支出资本化为无形资产,属于会计政策变更.用于出租的房地产,原准则确认为固定资产,新准则确认为投资性房地产,属于会计政策变更.

2.会计要素或科目的计量基础(计量即金额确定,五个基本计量属性)的变更属于会计政策变更.

《企业会计准则-基本准则》规定了历史成本\重置成本\可变现净值\现值\公允价值5项会计计量属性,是会计处理的计量基础.对计量基础的指定或选择是会计政策,其相应的变更是