2023 年注册会计师考试辅导基础精讲4-可行权条件的种类、处理和修改以及集团股份支付的会计处理(2.pdfVIP

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【例题11·综合题】（2020年节选）甲公司是一家在科创板上市的综合性医疗集团公司，2×18年和

2×19年发生相关交易或事项如下：

（1）-（3）略

（4）2×18年12月20日，甲公司股东大会通过一项关于发行限制性股票的决议：甲公司以每股5元

的价格向100名研发人员每人发行10000股股票，研发人员购买股票后，自2×19年起需要在甲公司连

续服务三年，三年期满未离开。甲公司的股票每股面值为1元，在该日公允价值为每股20元。

2×19年，有5名研发人员离开，甲公司按照约定回购了离职人员购买的股票，并按有关程序予以注

销。当年年末，甲公司预计三年中离开的研发人员比例将达到10%。

其他资料：

第一，相关交易收付款项均以银行存款按合同约定时间收取或支付；

第二，甲公司发生的研发费用全部费用化计入当期损益；

第三，不考虑税费影响。

要求：

（4）编制甲公司发行股份的会计分录，计算甲公司2×19年应确认的股份支付费用，编制确认股份

支付费用和回购并注销股票的会计分录。

『正确答案』2×18年12月20日甲公司发行股份的会计分录：

借：银行存款（5×100×1）500

贷：股本100

资本公积——股本溢价400

借：库存股500

贷：其他应付款500

甲公司2×19年应确认的股份支付费用＝100×（1－10%）×1×（20－5）×1/3＝450（万元）

确认股份支付费用的会计分录：

借：研发支出——费用化支出450

贷：资本公积——其他资本公积450

借：管理费用450

贷：研发支出——费用化支出450

回购并注销股票的会计分录：

借：其他应付款（5×1×5）25

贷：银行存款25

借：股本5

资本公积——股本溢价（25－5）20

贷：库存股25

四、可行权条件的种类、处理和修改（2020多选、2014多选）

可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取

股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。

（一）可行权条件的种类

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【例题12·多选题】（2020年）下列各项中，影响企业对股份支付预计可行权情况作出估计的有（）。

A.市场条件

B.服务期限条件

C.非可行权条件

D.非市场条件

『正确答案』BD

『答案解析』市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

【例题13·多选题】（2014年）下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（）。

A.以权益结算的股份支付，相关权益工具的公允价值在授予日后不再调整

B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理

C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，除非授予后立即可行权，否则不论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份

支付，在授予日均不作处理；选项C，员工没有满足市场条件时，只要满足了其他非市场条件，企业也应

当确认相关成本费用。

（二）可行权条件的修改

情况会计处理