第23章` 资产负债表日后事项.ppt

第二十三章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项:是指自资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项.1.资产负债表日:年度资产负债表日(12/31);中期资产负债表日(各中期期末,如:3/31,6/30,9/30).2.财务报告批准报出日:指对财务报告负有法律责任的单位或个人(董事会或类似机构)批准财务报告对外公布的日期.3.有利和不利事项:对企业财务状况和经营成果有重大影响的事项.二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项期间:自资产负债表日次日至财务报告批准报出日.1.报告期(年报或中报)下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布日.2.若财务报告批准报出日之后、实际报出日之前,发生了需要调整或披露的重大事项,由此影响财务报告对外公布日期的,则以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布日为截止日期.P475[例23-1]资产负债表日:2007/12/31起始日：报告年度次年:2008/1/1财务报告编制完成日:2008/2/20CPA签署审计报告日:2008/4/16董事会批准财务报告对外公布日:2008/4/17…(需要调整或披露的)重大事项财务报告预定对外公布日:2008/4/23CPA签署双重(更改后)审计报告日:2008/4/24截止日：董事会再次批准财务报告对外公布日:2008/4/25财务报告实际对外公布日:2008/4/30股东大会召开日:2008/5/10三、资产负债表日后事项的内容(一)调整事项1.定义:调整事项,是指对BS日已经存在的情况提供新的或进一步证据的事项.BS日或之前已经存在,但具有不确定性,于是在BS日进行了会计估计;BS日后获得进一步证据使日前已存在的状况得以确定,并表明根据BS日所取得信息进行的会计估计已不再可靠,应根据新证据调整(追溯重述).如:06/11甲向乙销售一批商品,货款尚未收到.甲在追讨货款中得知乙财务困难,06/12/31甲对应收乙账款计提20%的坏账准备.07/1/20乙破产,按清偿顺序甲预计能收到20%,该事项已明确,即在06年报本应确认80%的坏账损失,由此进行调整(追溯重述).2.判断标准:(1)资产负债表日或之前已经存在,BS日后得以证实.(2)重大事项.P476[例23-2](二)非调整事项1.定义:非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项.BS日前不存在,完全是BS日后期间才发生的事项.不应列入上期报表,但应在上期报表附注中披露,这是会计信息及时性的要求.如P476[例23-3].2.判断标准:(1)资产负债表日并未发生或存在,完全是资产负债表日后期间才发生的事项.(2)重大事项.P476[例23-3]:07年报于08/3/20批准报出.08/3/1从银行取得5000万元贷款.08/3/1进行正常会计处理,但此时07年报尚未报出,为会计信息及时,07年报表外披露该事项.会计处理在08年即08年事项,但07年表外披露(07年BS日后非调整事项).(三)区别与联系1.区别:在BS日或之前是否存在或发生.若在BS日或之前已经存在或发生,则为调整事项;若不存在,则为非调整事项.P477[例23-4].2.联系:(1)均为重大事项.只有重大事项才有必要对已编制完成的年度或中期财务报表作调整或披露.(2)均为资产负债表日后事项:即均为资产负债表日后期间(报告期下一期的第一天至财务报告批准报出日)得以证实或新发生的事项.3.处理:(1)调整事项,应当调整资产负债表日的财务报表,报表附注披露作相应调整;无需针对资产负债表日后调整事项作专项披露.(2)非调整事项,应当在资产负债表日的财务报表附注中作