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2016高级会计师考试案例分析考前训练题答案

案例分析题一

?【分析提示】

?1.董事会、经理层、风险管理部门、内部审计部门在内部控制中

有非常重要的作用，并应承担相应的责任：

?董事会。董事会直接影响内部环境这一控制基础，其在内部控制

中的职责表现为：科学选择经理层并对其实施有效监督;清晰了解企业

内部控制的范围;就企业的最大风险承受度形成一致意见;及时知悉企业

最重大的风险以及经理层是否恰当地予以应对。董事会对内部控制的建

立健全和有效实施负总责。

?AGS董事会的失误在于将自己负责的监督职能不恰当的授权给

AGS的管理层，缺乏有效的监督，同时在选择和授权方面也存在问

题，董事会应该根据科学的方法选择管理层，在选择管理层时采用亲

属关系作为标准是不恰当的，对于其授权也存在不恰当之处。另外存在

对李某没有将发现的问题向董事会做出报告的行为属于双方沟通不畅通

造成的。

?经理层。经理层直接对一个单位的经营管理活动负责。总经理在

内部控制中承担重要责任，其职责包括：贯彻董事会及其审计委员会对

内部控制的决策意见;为其他高级管理人员提供内部控制方面的领导和

指引;定期与采购、生产、营销、财务、人事等主要职能部门和业务单

元的负责人进行会谈，对他们控制风险的措施及效果进行督导和核查

等。管理层负责组织领导单位内部控制的日常运行。

?AGS管理层的缺陷，主要是在两个方面，一个是首席执行官李

某诚信和道德价值的扭曲，第二个方面部分高级管理人员存在缺失，例

如财务经理存在严重失职。

?内部审计部门。内部审计部门在评价内部控制的有效性，以及提

出改进建议等方面起着关键作用。企业应当授予内部审计部门适当的权

力以确保其独立地履行审计职责;对内部审计部门负责人的任免应当慎

重;内部审计部门负责人与董事会或审计委员会应保持顺畅沟通;应当赋

予内部审计部门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力。

?AGS内部审计部门的缺陷在于由首席执行官直接负责，使其在

设置上就缺乏了有效的监督，同时内部审计部门与审计委员会之间也没

有实现有效的沟通，造成没有及时发现企业内部控制方面存在的问题。

?2.甲集团GS领导在会议发言中的观点存在的不当之处包括：

?甲集团GS董事长何某：

?不当之处：集团GS和各子GS今后要将内部控制作为重点工作

来抓，将保护资产安全作为唯一的目标来抓。

?理由：内部控制的目标并不仅仅是保护资产安全，应该是促进实

现发展战略、促进提高经营效率和效果、促进提高信息报告质量、促进

维护资产安全和促进企业经营管理合法合规五个方面。

?甲集团GS总会计师孙某：

?不当之处：要求今后各子GS和集团GS的内部审计部门的负责

人不能够由总经理或首席执行官兼职，必须由财务负责人统一负责，统

一管理，加强向董事会审计委员会报告的制度，不能每次的报告内容

相同，必须要有不同之处。

?理由：内部审计部门应该相对独立，不能够与财务部门一同归财

务负责人管理，同时对于每期报告的内部要求不同，过于苛刻，应该根

据实际情况详细报告。

?甲集团下属BGS总经理：

?不当之处：要加大对于风险管理部门权力的下放，让其有尚方宝

剑可以直接进行管理，今后要求其定期与各个主要的职能部门的高级管

理人员进行会谈，可以定期核查他们是如何管理风险的，并对应做出有

效的措施。

?理由：风险管理部门的职责并不是管理职责，让其承担管理层的

职责是不恰当的。

?案例分析题二

?【分析提示】

?1.投资报酬率=部门息税前利润投资占用的资本乘以100%

?如果不上这个项目，投资报酬率=480+1800乘以100%=26.67%

?如果上这个项目，投资报酬率=(480+80)+(1800+400)乘以

100%=25.45%

?结论：投资报酬率下降，不应该上这个项目。

?剩余收益=部门息税前利润-投资占用的资本乘以加权平均资本成

本

?如果不上这个项目，剩余收益=480-1800乘以9%=318(万元)

?如果上这个项目，剩余收益=(480+80)-(1800+400)乘以

9%=362(万元)

?结论：剩余收益增加，应该上这个项目。

?2.按照经济增加值计算的要求，该100万元研发费应该作为投资

分4年摊销，每年摊销25万元。但是，按照会计处理的规定，该100

万元的研发费全部作为当期的费用从营业利润中扣除了。所以，应该对

营业利润调增100-25=75(万元)，对年初投资占用的资本调增100万

元，对年末投资占用的资本调增100-25=75(万元)，对平均占用资本调

增(100+