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2017注册会计师考试《会计》考点之反向购买的处
理
反向购买是指非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股
权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为购买方。下面是yjbys
小编为大家带来的反向购买的处理的知识，欢迎阅读。
?1.反向购买的定义
?非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进
行的，通常发行权益性证券的一方为购买方。但某些企业合并中，发行
权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控
制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母GS，但其为会计上的
被购买方(即会计上的子GS，下同)，该类企业合并通常称为反向购
买。
?2.反向购买的处理
?合并报表由法律上的母GS(上市GS)编制;始终根据实质重于形式
的理念理解和编制：把对方看作母GS，把自己看作子GS。反向购买
后，法律上的母GS应当遵从以下原则编制合并财务报表：
?①合并财务报表中，法律上子GS的资产、负债应以其在合并前
的账面价值进行确认和计量。
?②合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律
上子GS在合并前的留存收益和其他权益余额。
?③合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子GS合
并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发
行的权益性工具的金额。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法
律上母GS的权益结构，即法律上母GS发行在外权益性证券的数量及
种类。
?④法律上母GS的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表
时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并
中取得的法律上母GS(被购买方)可辨认净资产公允价值的份额体现为
商誉，小于合并中取得的法律上母GS(被购买方)可辨认净资产公允价
值的份额确认为合并当期损益。
?⑤合并财务报表的比较信息应当是法律上子GS的比较信息(即法
律上子GS的前期合并财务报表)。
?⑥法律上子GS的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换
为对法律上母GS股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表
中应作为少数股东权益列示。
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