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购买法和权益结合法的比较分析

两种方法的区别

首先，两种会计方法的适用范围不同。一般来说，购买法适用于企业（购买企业）通过换出资产承担负债或发行股票等方式获得对另一个企业（被收购企业）净资产的权利和经营控制权的情况：而权益结合法适用于交换股份或股权的企业合并的情况，通常在各合并企业的股东联合控制他们全部（实质上）的净资产，并继续对合并后实体分享利益和分担风险，不能辨认购买方的情形下使用。简言之，购买法是将企业合并视为一家企业购买另一家企业的净资产，而权益结合法不承认企业合并是购买行为，因为合并不需要任何一个参与合并的企业流出资产。

其次，两种方法在资产负债的价值的确认和核算方法上存在显著的差别。

最后，两种方法在对企业留存收益（未分配利润）的确认和处理上也存在明显区别，在购买法下、被收购企业在合并前的利润在合并日被资本化了，所以合并后集团的未分配利润只留下收购企业的部分。

由于上述两种方法在会计处理上存在显著差异，二者对会计结果也会产生重要影响：

（1）资产。在购买法下，重估后资产的公允价值通常高于账面价值，资产中的土地、建筑物等通常会有较大升值幅度。尤其是在通货膨胀时期，资产升值更为明显。在权益结合法下，被收购企业的资产和负债均按账面价值计量，不考虑公允价值，也不确认商誉，而一般情况下资产账面价值又低于其公允价值。因此，与依账面价值记账的权益结合法相比，购买法可能会核算出更高的合并后企业的资产价值。

（2）合并成本。权益结合法不要求对被收购企业的净资产进行评估，而购买法则要求评估其公允价值，单从这一点看，应用权益结合法的合并成本应该低于购买法。

（3）利润。权益结合法下按账面价值计量的被收购企业的资产常低于公允价值。收购企业若对外出售这些资产，就能马上获得收益：即使不出售，也可以较低的资产账面价值进行摊销，从而使报表利润增加。购买法导致资产价值增加，这种增值将在以后年度转化为成本或费用，从而导致购买法下的成本费用要比权益结合法更多。更为重要的是，购买法下，合并企业当年的利润仅仅包括购买日后被收购企业实现的利润：而在权益结合法下，合并企业当年的利润包括被收购企业整个年度的利润。因此，权益结合法能产生更多的报表利润，给报表使用者以企业利润增长的感觉，但这种利润的增长并不是企业的经营活动引起的，而是靠会计处理来实现的。

（4）净资产收益率。权益结合法下并入的净资产较低，而合并后的利润较高，从而导致权益结合法下的净资产收益率较高。正因为如此，在条件允许的情况下，企业通常更倾向于使用权益结合法。