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国有企业税收筹划体系创新研究与实践

2020年以来，国际原油市场呈现量价齐跌、缓慢复苏的态势，严重影响国内石油企业正常生产经营活动的持续开展；另外，国企改革三年行动对国有企业在中国特色现代企业制度建设、健全市场化经营机制等方面提出了更高的标准，迫切要求企业从税收筹划方面入手，充分利用已有财税政策，优化企业税负和资源配置，提升盈利水平。

一、税收筹划的概念及发展

（一）税收筹划的概念

税收筹划（Tax-planning）又称“税务计划”，是一门涉及多门学科知识的现代新兴交叉学科。按照国家税务总局注册税务师管理中心的定义，“税收筹划是在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。”

（二）税收筹划的演进

税收筹划的概念来源于1935年英国上议院议员汤姆林爵士在“税务局长诉温斯特大公”案的表述：“任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税，就不能强迫他多缴税。”经过近一个世纪的发展，税收筹划在众多市场经济国家中获得蓬勃发展，逐渐成为企业经营管理中不可或缺的重要组成部分。而在国内，该概念自20世纪90年代左右引入国内以来，通过税收理论和业界的广泛讨论研究和应用实践，逐渐形成了一个庞大的产业体系。

二、国有企业税务工作中存在的问题与误区

（一）对税收筹划的认识不足

受经营考核指标的导向因素影响，国有企业在经营决策中往往存在片面追求规模、产能等影响，而不注重资金使用的效率，认为国有企业是国家的，税收等同于利润上缴，就是把钱从政府的左口袋倒到右口袋，开展税收筹划纯属多余。没有正确认识到税收筹划在接收和响应国家财税政策的引导和激励作用，导致国有企业税收筹划缺乏前瞻性，筹划动力不足。

（二）税务业务知识融合困难

国有企业通常管理完善，专业化分工成熟。这一特点在提高各业务路内部工作效率的同时，也产生了跨业务路的知识鸿沟和壁垒。以科研经费加计扣除业务为例，其中研发费用的识别与认定表现为一项科技政策，但加计扣除又体现为一种财税政策。正确实现企业的科研经费加计扣除需要相关人员同时具备正确识别研发活动以及相关财税知识的能力，但科技人员懂业务但不懂税务，财务人员懂税务但不清楚业务，导致该项工作往往主要在财税数据层面进行，与实际存在的科技研发活动产生脱节，引发诸多合规风险。

（三）税务政策变化应对不及时

据不完全统计，仅2020年下半年，就有《重大技术装备进口税收政策管理办法实施细则》《中华人民共和国资源税法》、财政部税务总局《关于资源税有关问题执行口径的公告》等十余项与石油企业经营相关的税收政策颁布实施，涉及税基、税率、应纳税额等多方面的变动，会对企业的收入、利润及税负等都可能构成不同影响。而目前很多国有企业尚未设立专门的税收筹划岗位，无法及时响应税务政策变化，导致企业一方面丧失低税率机会，另一方面增加了涉税法律合规风险。

（四）缺乏对应激励支持机制

税收筹划是对企业原有业务、税务、运营等管理流程的优化甚至重构，而当前国有企业的税收筹划管理大多处于起步摸索阶段，需要相关业务部门及人员付出辛苦努力，而目前各企业普遍一方面尚未形成一套科学合理的税收筹划效果评价机制，另一方面也缺乏针对性的激励政策。从企业未来税务管理发展的战略角度考虑，有必要出台相应的激励保障措施，以鼓励干部员工在提质增效、减税降费工作中担当作为。

三、大港油田税收筹划研究体系创新

（一）大港油田1+2+n的税收筹划研发机制

在近年来国家密集出台多项减税降费优惠政策的大背景下，大港油田积极响应国家政策导向，充分利用政策红利，加强税收筹划及合规管理，通过建立1+2+n税收筹划管理体系，推动业财融合，全面提升税务管理水平，降低自身税负。一个研究机构：大港油田经济技术研究院发挥业务职能优势，开展税收筹划理论和措施研究；2个牵头部门：财务处和企管法规处作为公司财税、法务以及经营考核的职能部门，从降低企业经营合规风险和提质增效等角度，综合评估经研院相关措施的科学性和可行性，并牵头组织推动落实；n个财税管理节点：各业务单位均为具体措施的执行者，做好税收风险事前防范，合理的开展税收筹划，加快推进税务管理从事后协调向超前谋划和过程管理的转变。

（二）多措并举的支持保障措施机制

税收筹划体系的建立需要以企业的战略目标和财务目标为出发点，综合考虑各种因素，建立健全相关支持保障机制，以确保为企业带来价值和效益的最大化。

1．保障机制与政策标准相结合。大港油田相继制定了一系列考核政策，逐步形成对税收筹划合法性的认定标准和相应监督机制。确保生产和经营行为的规范化和法律化，只有规范了税收筹划行为才能减少风险，增加收益