2017年注册会计师考试《税法》工资薪金的税务处理.docx

2017年注册会计师考试《税法》工资薪金的税务处

理

企业所得税法实施条例中的第34条中规定：企业发生的合理的工

资薪金支出准予在税前扣除。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在

本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报

酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与

员工任职或者受雇有关的其他支出。下面是yjbys小编为大家带来的注

册会计师考试《税法》工资薪金的税务处理，欢迎阅读。

?一、企业所得税方面

?企业所得税法实施条例中的第34条中规定：企业发生的合理的

工资薪金支出准予在税前扣除。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给

在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报

酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与

员工任职或者受雇有关的其他支出。

?对于工资薪金，可以理解为：

?(1)税前能据实扣除的是企业已经实际支付给其职工的那部分工

资、薪金支出。

?(2)工资薪金还需要注意以下2种情况：

?a.允许扣除的工资已计入成本费用，不作纳税调整;

?b.允许扣除的工资未计入成本费用，直接税前扣除。

?(3)上述工资薪金不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会

经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保

险费等社会保险费和住房公积金。

?(4)目前企业存在的劳动用工形式的报酬相关所得税处理：

?a.合同工(包括临时工、季节工)，与企业签定长期或短期劳动合

同或协议，符合国税函【2009】3号文件的规定，其工资薪金允许在税

前扣除。

?b.退休返聘人员，如与返聘单位办理用工手续、签订劳动合同或

协议，允许作为工资薪金在税前扣除。

?c.内退人员，未到法定退休年龄，尚未取消劳动合同，企业已一

次性或分期支付生活补贴的内部退养职工。一次性或分期支付的生活补

贴允许在税前扣除。

?d.劳务用工(劳务派遣用工)，用工企业对劳务用工的支出作为劳

务费在税前扣除，用工企业应提供与劳务派遣企业签订的劳务派遣用工

合同或协议、劳务费发票等资料。

?(5)工资薪金的表现形式包括所有现金与非现金形式。

?二、个人所得税方面

?1.工资薪金个人所得税的范围

?工资薪金的判定

?因任职或者受雇而取得

?工资、薪金的内容

?工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者

受雇有关的其他所得

?不属于工资、薪金的项目

?独生子女补贴

?执行公务员制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的

副食品补贴

?托儿补助费

?差旅费津贴、误餐补助

?2.工资薪金所得应纳税额计算的一般规定：

?应纳税额=(每月收入额-3500元或4800元)*适用税率-速算扣除数

?3.年一次性奖金的计税方法一般规定：

?当月工资ge;费用扣除标准

?税率的确定

?全年一次性奖金/12，以商数定税率

?费用扣除

?不再扣费用

?应纳税额

?全年一次性奖金*适用税率－速算扣除数

?当月工资＜费用扣除标准

?税率的确定

?[全年一次性奖金－（费用扣除标准－当月工资）]/12，以商数定税率

?费用扣除

?扣除当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额

?应纳税额

?（全年一次性奖金－雇员当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差

额）*适用税率－速算扣除数

?【注会考题链接及解析】

?2014年注会考题中有一个关于年终奖纳税筹划的单选题，题目

如下：

?某企业支付给员工工资每月10000元，五险一金允许抵扣2000

元，年终奖60000元，计算下列的税收筹划缴纳税款最少的是()。

?A.年终奖55000元，每月工资15000元

?B.年终奖55500元，每月工资14500元

?C.年终奖54000元，每月工资16000元

?D.年终奖60000元，每月工资10000元

?我们先不忙着解答题目，先来看看年薪制企业月工资与年终奖之

间组合方式的总体思路是：当月工资所得需要适用高一级税率的时候，

分解一部分月工资为年终奖，使得年薪的全部或者部分可以适用第一级

的税率。

?最简单的办法就是：假设月工资薪金超过3500，发放年终奖需

要交纳的个税完全取决于年终奖的数额，由个人所得税的税率于临界点

可知年终奖临界值，大致计算如下(单位：元，下同)

?个税临界值

?税率

?年终奖临界值

?应纳个税最少额

?1500

?3%

?1500*12=18000

?18000*3%=540

?4500

?10%

?4500*12=54000

?54000*10%-105=5295

?省略

?省略

?省略

?省略

?通过