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污水成本规制下的排污水企业财务管理探究

1研究背景及目的

国家于2015年3月起施行新的《污水处理费征收使用管理办法》，上海于2016年相应出台新的《上海市污水处理费征收使用管理实施办法》，排污水设施使用费（下称“排污水费”）调整为污水处理费。

新的污水处理费收费主体从原先由企业征收改为由政府征收，性质变更为政府非税收入，全额上缴上海市地方国库。但征收标准不变，继续按原排污水费征收标准执行。其次，计费方式不变，继续按原排污水费计费方式计征，即应缴纳的污水处理费=用水量×污水处理费征收标准×0.9。

《办法》要求，加强污水处理费征收使用的资金保障、政府监管和社会监督。污水处理费专款专用，专项用于城镇污水处理设施建设、运行和污泥处理处置。而污水处理费的征收、使用和管理，必须接受财政、价格、审计和上级水行政主管部门的监督检查；污水处理服务单位也应当定期公布污水处理量、主要污染物削减量、污水处理设施出水水质等信息。

随着政府新《办法》的出台，为规范政府采购资金的使用，政府对排污水企业进行污水处理成本规制（以下简称“污水成本规制”）。在新的污水成本规制模式下，为了积极应对政府污水成本规制给排污水企业带来的困惑，化压力为动力。本文从财务管理的角度，从企业自身出发，结合理论分析，在系统分析成本规制以来企业面临问题的基础上，提出解决策略，并对标国内，提出污水成本规制的优化建议，希望对提高企业成本精细化管理水平，满足政府成本规制要求的同时提升上海排污水处理服务水平有一定的帮助。

2成本规制理论分析

“规制”一词来源于英文“Regulation”，通常指的是规制部门（通常是各级政府）通过对某些特定产业或企业的产品定价、产业进入与退出、投资决策、危害社会环境与安全等行为进行的监督与管理，主要分为经济性规制与社会性规制。其中价格规制是政府对于公用事业实施经济规制的核心，公正报酬率规制与价格上限规制是当前世界各国普遍采用的两种政府规制方法。

价格的形成基础是成本，成本监审是政府规制的重要内容，是政府调整价格的重要程序，主要是指政府部门依据价格法的规定对垄断企业成本发生的真实性予以认定。它与成本规制的区别是：成本规制是建立相关成本标准、范围，并以此审核和评价企业的经营状况。成本监审往往是定价的依据，而成本规制通常是补贴的依据。由于服务市场的失灵及部分服务产品的垄断性和公共性,为保护市场有效性和公平性,政府必须强化对这些产品的成本规制或成本稽核。

3污水成本规制下的企业财务管理现状分析

3.1自负盈亏转为政府成本规制

污水成本规制实施以前，排污水水企业主要通过资产折旧、财务费用和直接运营等形成企业经营成本，进行财务管理。费制改革之后，政府通过购买服务的形式，购买排污水企业的污水处理服务。

同时，为了提高政府定价的科学性、合理性和公正性，规范政府采购污水处理服务的行为和财政资金的使用，也为了提高企业服务效率，排污水行业借鉴上海公共交通等行业实施成本规制的模式，《上海市污水处理成本规制管理办法》相应出台，排污水企业开始接受政府的成本规制管理，按照总量和单项约束指标的标准严格控制构成污水处理成本的各项费用。

3.2企业财务管理模式转为基于成本规制的预算及审计模式

成本规制之前,排污水企业作为独立核算、自主经营、自负盈亏的企业，财务制度遵循企业财务管理方面的相关规定。《上海市污水处理成本规制管理办法》实施之后，企业财务管理转换为基于污水处理采购合约的全面预算管理模式，事前给定各项成本的核定值，实现成本事前控制，并为财政补贴提供依据。政府部门作为污水处理的主管部门，分别委托第三方机构对企业实施审计，严格核算排污水企业年度的污水处理相关成本。

3.3推动企业加快精细化管理，发挥潜力降本增效

污水成本规制制度，较为有效的形成了企业降本增效的强约束机制，有利于推动企业加强预算管理、成本约束和成本管理，污水处理成本全面受控。

费制改革后，参照上海公交等行业的做法，政府对污水处理采购合约实施新的成本规制办法，对企业发生的污水处理所有相关成本进行规制并实施审计，既控制总体成本，又对单项成本进行逐项规制。如有成本超支情况发生，企业需要对所有超出的成本作出解释。

3.4存在的主要问题

根据现行的排污水成本规制办法中的第十条，规制值作为约束指标和管理指标的限制值，其遵循的“取值方法”是，“年度成本实际发生数额超过规制值的，按照成本规制值计列;年度成本实际发生数额低于成本规制值的，按实际发生数计列。”成本规制管理过程中，若低于成本规制，按照既定成本值执行，而未有奖励措施，最终按照各项约束指标的实际成本加总值与成本规制值进行比对进行效果评价，因此导致对企业约束太强、激励不足的问题。

其次排污水企业现行财务管理与污水成本规制存在一定差异。污水成本规制对污水处理成本费用中的人