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国有企业集团资产无偿划转税务处理研究

在国有企业资源配置中，资产无偿划转具有一定的特殊性，对于国有企业经济调整来说具有关键作用，是优化资源配置的重要举措，所以针对资产无偿划转中的税务处理进行研究具有现实意义。根据相关的政策来看，针对国有企业资产无偿划转的税务处理规定尚待完善，很多国有企业财务负责人在税务处理工作中，面对资产无偿划转的特殊性表现得较为迷茫，若操作不当甚至会带来法律风险。对此需要对国有企业资产无偿划转的现状具有充分了解，掌握不同税种的具体处理方法，才能确保税务处理的合理性及合法性。

一、国有企业资产无偿划转税务处理现状

国有企业资产无偿划转所面临的现状一般表现在账务和税务两个方面，具体如下：一是无偿划转多以赠予形式进行，而以赠予为主的资产无偿划转，具体也划分企业的内部划转和企业之间划转两种方式。企业内部资产划转一般会利用账面净值来处理，但跨企业的资产划转却需要利用评估价入账的形式实现。二是企业还可以利用减资分配、增资等方式来进行无偿划转，这种方法需要将当地国资委来担任出资方代表，而划入方和划出方都属于出资人，在资产无偿划转过程中属于两种交易行为，但在划转期间却可能存在资产产权纠纷等问题。在这两种资产无偿划转形式下，出资人作为主体的法律风险中，企业资产无偿划转期间由于划入划出方出资人不仅要承担决策者的角色，同时也要承担一定的法律责任，所以在此期间需要重点关注相关的法律风险问题。

目前，国有企业集团资产无偿划转税务处理所面临的突出问题多表现在政策方面，具体有以下：一是税收政策协调性不足。资产划转的税收政策多表现在企业所得税和印花税等方面，其中部分政策也出现了不协调的现象，有部分税务政策的文件没有明确规定。因此在税务处理工作中，资产划转是否沿用不征税政策依然具有一定争议，例如对转让劳动力的人数有无规定等。二是税收政策缺失。国资委机构并非居民企业，所以在股权划转中不能应用特殊税务政策，在这一点上的具体规定并没有进行明确，所以在处理方法上也没有可靠依据和指导。三是政策执行不到位。国有资产划转时，税务处理涉及面广、政策繁杂，实务操作中，企业管理层考虑税收问题不充分。例如在税收形式要件的满足上，适用企业所得税特殊性税务处理需满足合理商业目的、时间限制、量化指标的要求。四是税收政策配套性不足。如“三供一业”资产划转期间，一般情况下只能实现其中一部分的划转，因此无法应用不征税政策。

二、国有企业集团资产无偿划转税务处理的影响

国有独资企业甲集团下属全资子公司A公司，母子公司皆为能源类企业，主营电力生产和销售等业务，现母公司甲集团为进一步优化小水电管理、节约运维成本，拟将各相关分公司的小水电电站无偿划转至子公司A公司。笔者认为，本次资产划转行为中，各税种能否应用重组税收政策是需要重点研究的一项问题。

（一）母公司甲集团就小水电电站转让可能涉及需要缴纳的税款

1．企业所得税

本次资产划转后，不会对企业原有组织经营带来影响，母公司甲集团和A企业在会计工作中不确认损益，而划出的资产计税则将资产净值作为基准，根据原账面净值来进行核算。因此本次无偿划转，母公司甲集团无须缴纳企业所得税。

2．增值税

国有资产无偿划转不可避免地会涉及一些固定资产的转让，这时转让方需要缴纳企业增值税。根据有关规定，企业将内部生产或委托加工的货物无偿捐赠给其他组织时视作货物的销售，也需要缴纳增值税。本次母公司甲集团在资产之外还一同转让了相关的劳动力与负债等，所以不需要缴纳增值税。

3．土地增值税

由于本次国有土地使用权转让系按照土地账面价值确定，不存在增值额，并且母公司甲集团不存在收入，所以按照相关税收法律、法规规定无需缴纳土地增值税。

4．印花税

如果转让的双方都办理了产权转移，则转让方和接受方都需缴纳印花税。期间交易的产权转移书据是印花税的缴纳凭据，结合标注财产的一定比例来贴花。就母公司甲集团将小水电电站转让给A公司，母公司甲集团需缴纳印花税。

（二）子公司A公司就小水电电站转让可能涉及需要缴纳的税款

1．契税

因母公司甲集团与A公司关于小水电电站土地、房屋的无偿划转发生于母公司与其全资子公司之间，因此其性质属于“同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转”，可以免征契税。

2．印花税

就母公司甲集团将小水电电站转让给A公司，A公司需缴纳印花税。

三、规范国有企业集团资产无偿划转税务处理的措施

（一）逐步完善相关税收政策

1．建立灵活的税收规则，优化并购重组税制

目前在并购重组中，因为其中包含的税收类型较多且金额一般较大，不同税种之间又适用于不同政策，所以税收政策方面也面临着一定的缺位问题。对此相关部门需要关注并构建重组税收政策能够沿用的协调机制，建立多种税种都能应用的税收规则体系，对并购重组税制进行优化设计，秉承着中性的理念，全面发挥并购重组政策的积极作用