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浅谈必威体育精装版消费税改革对消费升级的影响

一、消费税改革背景及内容

当前，我国消费税涉及的征税方式，税率，税目等存在不同程度的问题。作为财政收入的第四大税种，2019年，消费税全年征收12561.52亿，同比增长18.15%；但对比17年，16年的消费税税额可以看出，除19年外，消费税增速缓慢，16年出现了消费税负增长，这和我国中高速GDP增长和社会零售消费品总额的增长是不匹配的。随着商品种类的扩张，个性化复杂商品和专业化服务的增加，不断冲击着原本的消费税应税消费品市场。

消费税在生产，进口，委托加工销售环节征税，小部分应税品在批发，零售环节征收。消费税征收环节的单一给征收管理带来便利，但同样阻碍了消费税功能的发挥。

全面实行营改增后，原本应归属于地方财政收入的企业营业税合理纳入增值税。增值税模式采取“五五分成”举措，即中央地方各自占一半以上的增值税税额收入，使得其原本的地方性财政体系和国家经济体系发生了变化，减少了各区地方政府和国家的财政收入，缩减了地方政府支出和转移支付等社会福利保障，一定程度上阻碍了地方经济的良性健康发展。

因此，消费税改革以适应经济发展需要任务迫在眉睫。财政部国家税务总局于2019年9月与12月连续发布两份通知，旨在减税降费，完善消费税征收措施与环节，以更好地适应社会经济发展需要。

二、必威体育精装版消费税改革对消费升级的影响

（一）征税环节后移对消费升级的影响

1.征税环节后移的微观经济分析

以出厂价两万元的高档手表为例，分别分析生产销售环节征收的消费税和最终购买价，零售环节征收的消费税和最终购买价。假设只有生产和零售两个环节，税费只存在增值税（13%）和消费税（20%）。

若在生产销售环节征收消费税，此时消费税为4000元，则零售商进货价为（20000+20000*20%）*1.13%=27120元，设零售商增加利润5000元，消费者最终的购买价为32770元。

若在零售环节征收消费税，设零售商增加利润5000元的条件不变，此时消费税为5000元，零售商的进货价为（20000）*1.13=22600元，消费者最终购买价为33900元（消费税计税依据不考虑增值税，增值税计税依据有消费税）。

在本例中，在生产销售环节征收消费税，经过增值税的扩大，消费税加上本身产生的增值税为4520元；在零售流通环节征收消费税，商品出厂价加上零售商利润，征收的消费税为5000元。消费税加上本身产生的增值税共计5650元。两者最终零售价的区别正好是两者消费税与其产生增值税合计的差额。

通过不同征税环节比较可以得出，在相同税率情况下，如果2万元高档手表征税环节后移至零售，扩大了消费税的税基，消费税的征收额扩大。但同时要考虑到中间商的附加值以及所征税目商品原本价值，最终消费者的零售价会产生不同的变化。

2.征税环节后移对城镇居民消费影响的理论分析

2019年城镇居民可支配收入为42359元，城镇居民人均消费支出为28063元，消费支出分为下列8项。

从消费税税目来看，涉及城镇居民消费的项目有食品烟酒消费，生活日用品，交通，娱乐，其他用品（如图1所示）。在居民整体消费支出有一定的比重，对居民的消费结构形成具有重大影响。

图1

以上述微观经济分析来看，征收环节后移，首先带来的是消费税税基扩大，消费税额的增长，并使人们意识到消费税的存在，对于调节人们的购买行为具有引导作用。对于2万元出厂价高档手表来说，要保持征税环节后移后的最终零售价与征税环节不变的零售价一致，需要调整消费税税率为16%，在不改变出厂价中间商利润和增值税额的基础上，调减消费税税率是保障征税环节变化消费税税负平衡的工具。

从消费者购买敏感因素来看，价格是最敏感的因素。征税环节后移，由于经销商中间商的利润客观存在，所以后移征税环节只会导致消费税税额上升，消费品最终零售价格上升。

应税消费品例如啤酒、低档卷烟等，城镇居民消费此类应税消费品金额小，次数多，征税环节后移产生的增量消费税将导致此类产品的替代品价格相对下降，提升了替代品的竞争力，竞争压力会导致此类应税消费品行业前景不明，促使企业退出竞争或改变产业结构，向高端消费产品进军。对于消费者来说，烟酒产业的高端化直接改变了消费者的消费结构，较高的零售价会导致消费需求的下降，居民可以将更多的消费用于其他方面的支出，例如教育，旅游等。

征税环节后移对居民日常消费行为具有重大指引作用，通过明示消费税税负等措施，间接引导消费者消费行为，以改变消费支出中各项比例大小。同时也会对涉及消费税的相关企业带来生产方式，销售模式等方面的创新，从另一个角度再度对居民日常消费产生影响。

（二）降低税率对消费升级的影响

国发〔2019〕21号中提及进行大规模减税降费措施是应对目前经济下行压力的关键措施，且调整中央和地方收入划分的改革是落实减税降费政策的重要保障措