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第三章要素费用的核算
教学目的：
通过本章学习，学生应当熟练掌握
材料费用的分配方法、工资费用的计算
及分配方法、折旧费用提取和低值易耗
品摊销的方法。
第三章要素费用的核算
第一节要素费用核算概述
第二节材料费用的核算
第三节人工费用的核算
第四节其他要素费用的分配
第一节要素费用核算概述
一、要素费用的内容
二、要素费用核算的意义
三、要素费用核算的根本程序
归集费用
分配费用
第二节材料费用的核算
一、材料费用的归集
〔一〕按实际本钱计价材料发出的
核算
〔二〕按方案本钱计价材料发出的
核算
二、材料费用的分配
〔一〕按材料消耗定额标准分配
例：企业某月生产甲产品1200件，乙产品800
件，共同耗用同一材料6000公斤，单价1.44元，
共计8640元。单件甲产品原材料消耗定额3公斤，
单件乙产品原材料消耗定额1.5公斤。
要求：按材料定额消耗量比例分配法分配该共同
材料。
甲产品材料定额耗用量=1200×3=3600〔公斤
〕
乙产品材料定额耗用量=800×1.5=1200〔公斤
〕
材料消耗量分配率=6000÷〔3600+1200〕
=1.25
甲产品分配的实际材料数量=3600
为了简化计算分配工作，也可以采用
按原材料定额消耗量比例直接分配原材
料费用的方法。计算分配的程序是：第
一，计算各种产品原材料定额消耗量；
第二，计算单位产品的原材料定额消耗
量应分配的原材料费用〔即原材料消耗
量的费用分配率=原材料实际费用总额/
各种产品原材料定额消耗量之和〕；第
三，计算各种产品应分配的实际材料费
用。仍以上例资料计算分配如下：
原材料费用分配率=8640/〔
2、材料定额费用比例分配法
〔二〕按生产成果标准分配〔系数分配法〕
1、选择确定标准产品
正常大量生产的产品或系列产品中的中间
产品
2、计算各种产品的折算系数
折算系数确定应依据与材料耗用量呈正比
例关系的因素，各种产品的折算系数为其因素与
标准产品的该因素相比较，标准产品的折算系数
为1
3、计算各种产品的标准产量
4、计算费用分配率=待分配的材料实际费用÷各种产
品标准产量之和
5、分配费用
某产品应分配的实际材料费用=该产品的标准产量
×费用分配率
例：P36
补充作业：某厂生产A、B、C、D、E五种产品，共
同消耗甲材料。材料消耗量定额分别为24公斤、27公斤、
30公斤、36公斤、39公斤。本月五种产品共同耗用甲材料
448875元，五种产品实际产量分别为1000件、2500件、
5000件、3000件、2000件，确定的标准产品为C产品。
要求：按照生产成果分配标准分配甲材料费用。
注意：系数分配法的适用条件
〔三〕按所耗主要材料标准分配
例：P36
三、材料费用分配表的编制
分配表的格式、会计分录〔P59)
材料费用分配表与发料凭证汇总表
四、燃料费用的归集和分配
常用的分配标准、分配表与会计分录
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