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中级财务会计
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第五章持有至到期的投资
第五章持有至到期的投资
与长期股权投资
与长期股权投资
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第一节持有至到期投资
第一节持有至到期投资
一、持有至到期投资的含义
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。也就是非衍生金融工具。包括货币、债券、可转换债券等等
衍生工具：是在货币、债券、股票等传统金融工具的根底上衍化和派生的，以杠杆和信用交易为特征的金融工具。包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
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u注意：
u注意：
u主要为债权性投资
u主要为债权性投资
u注意期限较短〔1年以内〕的债权投资，符
u注意期限较短〔1年以内〕的债权投资，符
合持有至到期投资条件的，也可将其划分为
合持有至到期投资条件的，也可将其划分为
持有至到期投资。
持有至到期投资。
u特征
u特征
u该金融资产到期日固定、回收金额固定或可
u该金融资产到期日固定、回收金额固定或可
确定
确定
u企业有明显意图将该金融资产持有至到期
u企业有明显意图将该金融资产持有至到期
u企业有能力将该金融资产持有至到期
u企业有能力将该金融资产持有至到期
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二、持有至到期投资的取得
二、持有至到期投资的取得
〔一〕投资入账价值确定
〔1〕取得投资的公允价值〔面值+溢折价〕
〔2〕交易费用
支付的价款中包含的已到期未领取利息，计入
“应收利息〞；已实现未到期利息，分次付息债
券计入“应收利息〞，到期一次还本付息债券计
总账
入“持有至到期投资—应计利息〞。
明细账
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〔二〕应设置会计科目
“持有至到期投资—面值〞科目
持有至到期投资—面值
账户用途：用来核算企业持取得债券时出售债券时
有至到期投资的面值。面值面值
月末尚未到期
兑现的面值
“持有至到期投资—利息调整”科目
账户用途：用来核算企业持
持有至到期投资—利息调整
有至到期投资的利息调整数
额（债券的面值与实际价值取得债券时溢价取得债券时折价
的差额)。分摊利息折价分摊利息溢价
月末尚未调整月末尚未调整（
编辑ppt（溢价）数额折价）数额
债券溢折价以及交易费用计入“持有至到期投资
—利息调整〞
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