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第五章持有至到期投资与长期
股权投资
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主要内容
l概述
l会计处理：
初始确
后续计量
处置
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第一节持有至到期投资
一、概述
持有至到期投资，是指到期日固定、回
收金额固定或可确定，且企业有明确意图
和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活泼市
场上有公开报价的国债、企业债券、金融
债券等，可以划分为持有至到期投资。
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持有至到期投资的特征：
〔一〕到期日固定、回收金额固定或可确定
〔二〕有明确意图持有至到期
存在以下情况之一的，说明企业没有明确意图将该金融资
产投资持有至到期：
1.持有该金融资产的期限不确定；
2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资时机及
其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化
等情况时，将出售该金融资产；
3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余本钱的金
额计量；
4.其他说明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到
期。
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〔三〕有能力持有至到期
“有能力持有至到期〞是指企业有足够的财务资源，
并不受外部因素影响将投资持有至到期。
存在以下情况之一的，说明企业没有能力将具有
固定期限的金融资产投资持有至到期:
1．没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投
资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到
期；
2.受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金
融资产投资持有至到期；
3.其他说明企业没有能力将具有固定期限的金融
资产投资持有至到期的情况。
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到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常
说明其违背了将投资持有到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该
类投资〔即企业全部持有至到期投资〕在出售或重分类前
的总额较大，那么企业在处置或重分类后应立即将其剩余
的持有至到期投资〔即全部持有至到期投资扣除已处置或
重分类的局部〕重分类为可供出售金融资产，且在本年度
及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为
持有至到期投资。
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二、会计处理
按公允价值和交易费用之和计量（其中，
交易费用在“持有至到期投资——利息
调整”科目核算）
初始计量
实际支付款项中包含的利息，应当确认
为应收项目
后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量
持有至到期投资重重分类日可供出售金融资产按公允价值
分类为可供出售金计量，公允价值与账面价值的差额计入
融资产资本公积
处置时，售价与账面价值的差额计入
处置资收益
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〔一〕持有至到期投资的初始计量
借：持有至到期投资——本钱〔面值〕
应收利息
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