会计舞弊三角形理论与舞弊审计.pdfVIP

会计舞弊三角形理论与舞弊窜计

文\黎四龙

一、会计舞弊三角形理论的演进获得机会后，只要舞弊者能有某种说服自己的合理

会计舞弊从属于舞弊，国外的有关学者尝试将舞理由，其舞弊行为将付诸实施。

弊动因理论用于分析会计舞弊的动因，从而对会计舞舞弊压力包括经济压力、恶癖压力、与工作相关的

压力、其它压力四种类型;其中，前两种类型的压力占

弊的班别形成了强有力的规范性理论支持。截至目前，

主要部分，据统计大约占959毛。形成舞弊的机会主要体

国外将舞弊动因理论用于分析会计舞弊，奠定了四个

比较有代表性的会计舞弊动因理论:会计舞弊冰山理现在六个方面，包括缺乏发现舞弊行为的内部控制，无

论(二因素论)、会计舞弊兰角形理论(三因素论)、会计法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，元知、

舞弊GONE理论(四因素论)、会计舞弊风险因子理论。能力不足，审计制度不健全等。舞弊者常用的藉口包

会计舞弊三角形理论的思想最早由美国内部审计括:法律条文本身含泪不清，被人曲解利用;别人都这

之父劳伦斯·索耶先生提出，他早在20世纪50年代就提么做，我不做就是一笔损失;我们只是为了暂时渡过困

难时期;凭自己的贡献应获得更多的报酬;我的出发点

出舞弊的产生必须有三个条件:异常需要、机会和合乎

是为了-个很好的愿望等等。

情理，为后来舞弊学理论的发展奠定了基础。

其后，美国注册舞弊审核师协会(ACFE)创始人二、会计舞弊三角形理论对舞弊审计的理论支持

自国际审计和鉴证准则委员会(IAASB)于2003年

Albrecht博土(1995)进一步发展了舞弊学理论，并在其

新著{FraudExaminationPrevention~(2004)中进一步10月发布新的国际审计风险准则以来，民间审计的审

计目标定位发生了实质改变，民间审计既需鉴证财务

深化了该理论。他认为舞弊的产生由压力、机会和藉口

报告的合法、公允还应合理保证发现财务报告的

三要素共同作用而成。在其理论中，三要素缺一不可，

重大错报兼具舞弊审计之特性。由于舞弊具有复杂

形成了互为依存的关系，缺少了上述任何一项要素都

性、隐蔽性和动态性的特征，故审计人员一般难以准确

不可能真正形成企业舞弊。一般来说，压力是舞弊者的

行为动机;机会是进行舞弊而又能掩盖起来不被发现判断它的存在与否。因而，在传统审计程序不能有效发

现舞弊的前提下，需要新的理论以修正当前实务的不

或能逃避惩罚的时机;藉口是舞弊者进行舞弊的理由，

使舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，使足，提高职业界对舞弊的职业关注及发现舞弊的能力。

其行为合理化。当个人为实现自身效用的最大化存在一般来说，防范与治理会计舞弊既要通过加强内

某种压力时，就会凸现出非常强烈的舞弊动机;而当其部控制等措施消除舞弊机会还应通过消除压力

可能的舞弊行为能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚和藉口来抑制舞弊。同样，舞弊审计亦可从舞弊的

压力、机会和藉口三要素人于对舞弊进行有效

时，则为其舞弊实施提供了可乘之机;在面临压力、且

万方数据

…@…祠