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第五节
持有至到期投
资
实际利息和实际利息法
l实际利息是指金融资产或金融负债于其存续期内或实
用的更短期内的未来现金流量折算为现行价值〔当前
账面价值〕所使用的利息率。例如以91元购置的一年
后到期值为100元的国库券，其实际利息率为10%，
即以10%对100元贴现期限值为91元，即现行投资
账面价值。
l实际利息率法就是实际利息率计算利息收入或利息费
用，并摊销现行账面价值与到期日价值之间的差额，
即折价或溢价，同时调整初始投资或债务本钱的方法
.
摊余本钱
l是指持有到期日金融资产或金融负债的到期日
价值加上未摊销溢价或减去未摊销折价后的账
面价值
.
l持有至到期投资指债券投资中准备持有至到期日收回
本息的那局部债券投资。因为股权投资没有固定到期
日，所以，从性质上看，持有至到期投资属债权性投
资。对于管理当局明确指定到期日并有能力将其持有
至到期日、且回收金额固定或可确定的投资应将作为
持有至到期投资确认。尽管持有至到期投资具有固定
的利率、固定的到期日和确定的金额，但其市场价值
是变动的，这种债券投资的市场价值与市场利率变动
方面相反，也就是说，市场利率上升时这类投资的市
场价值会下降，市场利率下降时该类投资的市场价值
会上升。
.
v持有至到期投资
到期日固定
特回收金额固定或可确定
征企业有明确意图和能力持有至到期
有活泼市场
例如：符合上市条件的债券投资。
企业购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符
合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。
.
一、持有至到期投资确实认与计量
l取得持有至到期投资时按取得时的公允价值〔即初始
投资本钱〕计量，其后续计量采用摊余本钱。持有至
到期投资与交易性金融资产和可供出售金融资产在报
表编制日的计量方面存在的区别是：交易性金融资产
和可供出售金融资产在资产负债表日按报表编制日的
公允价值计量，而持有至到期投资那么按报表编制日
的摊余本钱计量。持有至到期投资在报表编制日之所
以选择摊余本钱计量而不是公允价值计量，原因在于：
尽管这类投资的市场价值会随市场利率的变化而变化
但对一位持有该债券至到期日而不是随时准备在市场
上出售的投资者而言，市场价值不具有决策相关性
而具有相关性的是摊余本钱。.
•持有至到期投资会计处理
—摊余本钱计量
金融资产摊余本钱
=初始确认金额
扣除：已归还本金
加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认
金额与到期日金额间的差额
进行摊销形成的累计摊销额
扣除：已发生的减值损失
.
持有至到期投资
l科目设置
l持有至到期投资
l本钱
l利息调整
l应计利息
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