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〔三〕投资性房地产后续计量模式的变更
1．企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得
随意变更。以本钱模式转为公允价值模式的，应当
作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价
值与账面价值的差额，调整期初留存收益〔盈余公
积、未分配利润〕。
本钱模公
式有条件允
价
值
不可以模
式
.
【例8】甲企业将其一栋写字楼租赁给乙公司使用，租赁期
3年，从2021年1月1日——2021年12月31日。出租时，采
用本钱模式进行后续计量。2021年1月1日，甲企业认为出
租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较
成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投
资性房地产从本钱模式转换为公允价值模式计量。2021年
12月31日，该写字楼的原造价为3000万元，已计提折旧
1000万元，账面价值为2000万元。2021年1月1日，该写
字楼的公允价值为2400万元。假设不考虑所得税影响，甲
公司按净利润的10％计提盈余公积。
.
2021年1月1日，甲公司在由本钱模式
为公允价值模式时，应作为政策变更，进
行追溯调整。在会计政策变更时，账务处
理如下：
借：投资性房地产——本钱2400
投资性房地产累计折旧1000
贷：投资性房地产
3000
盈余公积〔400×10％〕
40
利润分配——未分配利润〔.
〔四〕房地产用途的转换
1．本钱模式下用途转换
〔1〕自用转为出租
①自用房地产转换为投资性房地产
企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租
或用于资本增值的，应领先将外购的房地产确认为固
定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值
之日开始，才能从固定资产或无形资产转换为投资性
房地产。转换日是指房地产的用途发生改变、状态相
应发生改变的日期。
.
转换日确实定标准主要包括：
•a.投资性房地产开始自用，转换日是指房地产到达自用状态，企
业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。
•b.投资性房地产转换为存货，转换日为租赁期届满、企业董
事会或权力机构作出书面决议明确说明将其重新开发用于对外销
售的日期。
•c.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停
止自用改为出租，转换日通常为租赁期开始日。租赁期开始日是
指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。
•d.自用土地使用权停止自用，改为用于资本增值，转换日是指企
业停止将该项土地使用权用于生产商品、提供劳务或经营管理且
管理当局作出房地产转换决议的日期。
.
企业将自用土地使用权或建筑物转换为以本钱模式
计量的投资性房地产时，应当按照固定资产、无形资
产的账面价值转为投资性房地产的账面价值。〔简称
账面价值——账面价值〕
.
【例9】甲公司将自用的一栋办公楼从2021年1月1日
起出租给乙公司，租期3年。租赁期开始日，该办公楼
的原价为200
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