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第一节计税基础与暂时性差异

【考点】计税基础与暂时性差异（★★★）

（二）资产的计税基础

资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税定可以自应税经

济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。

1.固定资产

账面价值=成本-累计折旧-固定资产减值准备

计税基础=成本-按照税定计算确定的累计折旧

【提示】上计提的固定资产减值准备，税法是不认可的，只有实际发生减值损失时，税法才予以承认。

【例13-1】

甲公司于2×16年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，为3000000元，使用年限为10年，采用年

限平均法计提折旧，预计净残值为0。税定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企

业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。2×17年12月31日，企业估计该项固定资产的可

收回金额为2200000元。

2×17年12月31日，该项固定资产的账面价值=3000000-300000×2-200000=2200000（元）

计税基础=3000000-3000000×20%-2400000×20%=1920000（元）

该项固定资产账面价值2200000元与其计税基础1920000元之间的280000元差额，代表着将于未来期间

计入企业应纳税所得额的金额（预期将欠税务局的钱），产生未来期间应交所得税的增加（经济利益流出），

应确认为递延所得税负债。

【例13-2】

甲公司于2×14年12月20日取得某设备，成本为元，预计使用10年，预计净残值为0，采用

年限平均法计提折旧。2×17年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额

为9200000元。假定税定的折旧方法、折旧年限与准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税

前扣除。

2×17年12月31日，甲公司该设备的账面价值1600000×3元），可收回金额为

9200000元，应当计提2000000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为9200000元。

该设备的计税基础1600000×3元）

资产的账面价值9200000元小于其计税基础元，产生可抵扣暂时性差异2000000元，代表着未来

期间允许从企业应纳税所得额中扣除（预期税务局欠我们钱），使得未来期间应交所得税的减少（经济利益流

入），应确认为递延所得税资产。

【例题·多选题】（2016年）

企业对固定资产进行后续计量时，账面价值与计税基础不一致的有（）。

A.确定的净残值与税法允许税前扣除的期间和金额不同

B.确定的净残值与税法认定的净残值不同

C.确定的折旧方法与税法认定的折旧方法不同

D.确定的折旧年限与税法认定的折旧年限不同

【答案】ABCD

2.无形资产

除研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时按照准则规定确定的入

账价值与按照税定确定的计税基础之间一般不存在差异。

（1）对于研究开发形成的无形资产，税法中规定可以加计扣除，即企业为开发新技术、新产品、新工

艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的75%

加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。

【例13-3】

甲公司当期发生研究开发支出共计元，其中研究阶段支出2000000元，开发阶段符合资本化条件

前发生的支出为2000000元，符合资本化条件后发生的支出为6000000元。假定开发形成的无形资产在当期期