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第三节所得税费用的确认和计量

【考点】所得税费用的确认和计量（★★★）

【例题·计算题】（2015年改编）

甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年

资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因

无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用不确定的无形资产核算。2014年12月31日，

对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税定，企业在计税时，对该项无形资产按照

10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

资料二：2014年1月1日，按面值购入当日的三年期国债1000万元，作为债权投资核算。

该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了

50万元的利息收入。根据税定，国债利息收入免征企业所得税。

资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额

为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税定，提取的坏账准备不允许税前扣

除。

资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%；预计从

2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税

所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

要求：

（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

【答案】①永久性差异分析：国债利息收入，调减50万元；

②暂时性差异分析：

无形资产：账面价值=200（万元），计税基础=200-200/10=180（万元），应纳税暂时性差

异=200-180=20（万元）

应收账款：账面价值=10000-200-100=9700（万元），计税基础=10000（万元），可抵扣暂

时性差异=10000-9700=300（万元）

甲公司2014年度应纳税所得额=10070-50-（20-0）+（300-30/15%）=10100（万元）

甲公司2014年度应交所得税=10100×15%=1515（万元）

要求：（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负

债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

【答案】

2014年年末资产负债表“递延所得税资产”期末余额=应纳税暂时性差异×所得税税率

=300×25%=75（万元）

2014年年末资产负债表“递延所得税负债”期末余额=可抵扣暂时性差异=20×25%=5（万

元）

要求：（3）计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的

金额。

【答案】当期所得税费用=1515（万元）

本期确认的递延所得税费用=5-0=5（万元），本期确认的递延所得益=75-30=45（万元）

利润表中列示的“所得税费用”项目金额=1515+5-45=1475（万元）

要求：（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用

相关的分录。

【答案】分录：

借：所得税费用1475

递延所得税资产45

贷：应交税费——应交所得税1515

递延所得税负债5

【提示】由于预期税率发生变化