一般纳税人进项税额.pdfVIP

第二部分的计算

考点2一般的进项税额★★★

四、进项税额转出

1.如果知道原进项税额：直接转出

【示例】1月份购进原材料已认证抵扣的100万元，2月份发生损失10%，则进项税额转出=100×

10%=10（万元）。

2.如果不知道原进项税额：通过实际成本确定进项税额

（1）货物或劳务：应转出进项税额=外购项目的实际成本×税率

【示例】甲企业2020年1月外购材料拟用于销售，取得注明价款100万元，已抵扣了进项税

额。2月，甲企业将该批材料中的40%用于集体福利，则进项税额转出=100×13%×40%=5.2（万元）

（2）服务：应转出进项税额=实际成本×9%（或6%）

【示例】因管理不善库存原材料损失610万元，其中含运费成本10万元，则进项税额转出=（610-10）×

13%+10×9%=78.9（万元）。

（3）无形资产或者不动产：

①应转出的进项税额=无形资产或者不动产“净值”（即计提折旧或摊销后的余额）×税率

②不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税

项目，可在用途改变的次月计算抵扣：

应转入的进项税额固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+税率）×税率

【示例】甲企业2020年1月外购电脑拟用于生产经营，取得注明价款10万元，已抵扣了进项

税额1.3万元。2月，甲企业将该批电脑作为职工福利。已知该批电脑已经计提折旧2万元，则进项税额

转出=（10-2）×13%=1.04（万元）。

（4）外购免税农产品：

①非深加工：应转出进项税额=农产品成本÷（1-9%）×9%

②深加工：应转出进项税额=农产品成本÷（1-10%）×10%

【示例】某公司从农户手中购进苹果，拟包装后直接，因管理不善变质，损失100万元，则进项税额

转出=100÷（1-9%）×9%=9.89（万元）。

五、期末留抵退税（新增）

1.期末留抵税额的一般规定

除另有规定外，当期销项税额小于当期进项税额，不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

2.一般企业的期末留抵退税

（1）申请退还增量留抵税额的条件：同时满足下列要求

①自2019年4月所属期起，连续6个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第6

个月增量留抵税额不低于50万元；

②纳税信用等级为A级或者B级；

③申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开情形的；

④申请退税前36个月未因偷税被处罚2次及以上的；

⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

【注意】增量留抵税额是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

（2）出口货物劳务、发生应税行为：

①适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合规定条件的，可以申请退还留抵税额；

②适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。

（3）退税金额增量留抵税额×进项构成比例×60%

【注意】进项构成比例=已凭票抵扣的进项税额÷总已抵扣进项税额

（4）退税的管理：

①取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。

②再次满足退税条件的，可以继续向主管申请退还留抵税额，但上述规定的连续期间，不得重复计

算。

【示例】甲食品厂是一般，该厂2019年3月的留抵税额为30万元，2019年4月至9月的留抵

税额分别为42、52、48、69、77、82万元。已知，该厂上述期间的进项税额为1000万元。其中，从农业生产

者手中购入免税农产品计算抵扣的进项税额为200万元（其余进项税额均为凭票抵扣）。求甲食品厂可以申请

退还的税额为多少？

答：2019年4月至9月的增量留抵税额分别为12、22、18、