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零售企业库存商品的核算制度与销售监管

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在社会主义市场经济条件下，财务会计作为新的市场经济体制的

核算基础，势必成为具体体现社会经济生活各种矛盾的集中点。诞生

于传统计划经济时代的国有零售企业，必然会从商品流通角度鲜明地

反映出当前改革的焦点问题，库存商品的核算制度与销售监管就是迫

切需要完善的重要问题。

一、按销价核算库存商品存在的问题

现行的《商品流通企业会计制度》规定，对企业的库存商品可以

采用进价和售价进行核算。国有零售企业可以根据本企业的经营特

点，自主选择库存商品的核算制度。目前除了批发行业之外，国有零

售企业一般都采用售价核算，即将所有库存商品的毛利均放在“商品

进销差价”科目中进行核算，月末一次性地计算出库存商品和已销商

品的综合平均毛利。虽计算简单易行，但在市场经济条件下，还存在

一些问题。

1.进销差价存在人为漏洞。所谓进销差价，即是对以一定数额进

价的商品虚加上一定的毛利作为零售单价入账，此入账价高出实际零

售价若干。譬如，将进价3000元的电脑，虚报毛利2000元，合计零

售单价为5000元入账，而该电脑实际售价只有4000元，以致每销售

一台电脑就要损失1000元。采用售价核算库存商品的企业，大多数

不计进价，财会主管部门只计库存商品总额，而库存商品明细账则由

各柜组按售价具体核算并记账。这样的记账程序为一些人员违法、钻

制度的空子提供了条件。进货时，故意虚报毛利，以抬高商品的账面

售价和毛利率。在期末核算利润时，当期利润就相应增大，并以此多

分利润，实际上是不顾后果提前瓜分库存商品资金。由于库存商品按

售价进行核算，在账面上反映的是售价金额而很少记录进价金额。其

结果不仅会给国有资产造成严重损失，而且十分不利于企业今后的清

产核资工作。

2.商品毛利用综合平均差价率计算其结果不准确。在当前市场竞

争激烈、各商家大打价格战的情况下，用综合平均差价率公式计算商

品削价时的毛利，不仅毛利浮动幅度过大，而且差错惊人。长此以往，

企业不仅仅是经济效益的下滑，库存资金也会名存实亡，国家利益严

重受损。

3.采用售价核算库存商品不利于信息反馈。按售价核算库存商品

一般采用按月计算、结转差价的做法，销售毛利要到月底通过编制记

账凭证、汇总、记账、编制报表后才能反映出来，由于周期长，财务

信息反馈迟缓，且反馈的信息质量差，不利于企业管理层及时发现问

题，并相应作出正确的经营决策。库存商品的保管一般是由各柜组负

责，企业领导层对于基层环节存在的问题和有问题商品不容易及时发

现，难以采取有效措施及时进行解决和处理，以致问题越积越多，直

至严重影响企业的正常营运。

历史的看，库存商品按售价核算产生于计划经济年代，是针对当

时国营企业商品毛利率比较稳定的客观情况设计的一种核算方法，因

此在计划经济体制下曾起到了一定作用。但在目前市场经济条件下，

各种制假、造假、售假的技术和手段层出不穷，花样不断翻新，而按

售价核算库存商品这种手工操作、意识落后的核算方法，弊多利少。

二、改进核算办法，加强销售监管

1.库存商品采用进价核算。其具体做法：（1）对库存商品设置

总账和明细账，并统一按进价记账；（2）库存商品明细账依据商品

的编号、品名、规格、等级进行分户，按永续盘存制组织核算，以实

物数量和进价金额逐笔反映库存商品的进、销、调、存，库存商品账

册保存在财会部门，以便随时调阅库存商品结算数据以及使用电脑对

商品实行单品管理；（3）建立健全商品账册体系，对库存商品实行

三级核算，以保证账账相符、账实相符。从而对售价核算制度所存在

的三个严重缺陷，都给以较好地解决，满足了对库存商品科学管理的

需要，体现了市场经济运行的客观规律。

2.完善库存商品销售监管。目前，国家对各级商品流通企业考核

的主要指标是看该企业向国家上交利税的能力，销售额已不再是考核

的主要指标，且零售企业绝大多数做的是门市生意，收入的是现钞，

属流动性最强的资产，也是国家税收的当然对象。正因为现金资产流

动的特殊性，使得一些心术不正的人，利用现金销售收入形式偷税漏

税。譬如，少报现金营业额，降低纳税基础；利用增值税可以抵扣的

规定，用现金进货，却开增值税发票，不入库存账；有些批零兼营单

位，利用现金的全流通特点，将零售制度用在对集团的商品销售上，

销售所得现金收入一部分用于支付给集团的商业回扣，等等。由于商

品零售