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比如,权益法30%→公允价值计量5%,应当假定先全部30%股权份额的长期股权投资,再买回5%的股
权部分。因此,原权益法下的其他综合收益和其他资本公积,应全部结转,而不是按比例25%/30%结转。
(1)公允价值→权益法(P68)
【例5-18】修改
2×19年2月,甲公司以9000000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权,将其作为以公允价值计量且
其变动计入当期损益的金融资产。2×19年末,甲公司持有的该股权投资的公允价值为元。2×20年
1月2日,甲公司又以元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权,相关手续于当日完成。当
日,乙公司可辨认净资产公允价值总额为120000000元,甲公司原持有乙公司10%的股权(以公允价值计量且
其变动计入当期损益的金融资产)公允价值元。取得该部分股权后,甲公司能够对乙公司施加重大影
响,对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司原持有10%股权的公允价值,为取得新增投资而支付对价的公允价值,
因此甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本为元。
甲公司应进行如下账务处理:
2×19年末:
借:性金融资产——公允价值变动5000000
9000000)
贷:公允价值变动损益5000000
2×20年1月2日:
甲公司对乙公司新持股比例为25%,应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为元(120000000
×25%)。由于初始投资成本元)大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额元),
因此,甲公司无须调整长期股权投资的成本。
借:长期股权投资——投资成本
贷:性金融资产——成本9000000
——公允价值变动5000000
投资收益14000000)1000000
银行存款
【例5-19】沿用【例5-18】修改
如果甲公司将以9000000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权,指定为以公允价值计量且其变动计
入其他综合收益的非性权益工具投资,其他条件均未改变。假定盈余公积的提取比例为10%。
2×19年末:
借:其他权益工具投资——公允价值变动5000000
9000000)
贷:其他综合收益5000000
2×20年1月2日:
借:长期股权投资——投资成本
贷:其他权益工具投资——成本9000000
——公允价值变动5000000
盈余公积[14000000)×10%]100000
利润分配——未分配利润
[14000000)×90%]900000
银行存款
借:其他综合收益5000000
贷:盈余公积(5000000×10%)500000
利润分配——未分配利润(5000000×90%)4500000
(2)公允价值→成本法(P55、P57、P69)
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