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第二节收入的确认和计量

【考点5】履行每一单项履约义务时确认收入（★★★）

2.收入确认

对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能

合理确定的除外。

企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除

那些控制权尚未转移给客户的商品。

（1）产出法

产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，通常可采用实际测量的完工进度、评估

已实现的结果、已达到的工程进度节点、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标确定履约进度。

【例11-18】

2×18年8月1日，甲公司与客户签订合同，为该客户拥有的一条铁路更换100根铁轨，合同价格为100

万元（不含税）。截至2×18年12月31日，甲公司共更换铁轨60根，剩余部分预计在2×19年3月31日之

前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内覆行的条件。假定不考虑其他情况。

截至2×18年12月31日，该合同的履约进度为60%（60÷100），甲公司应确认的收入为60万元（100×

60%）。

（2）投入法。投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度，通常可采用投入的材料数量、花费

的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。

当企业从事的工作或发生的投入是在整个履约期间内平均发生时，企业也可以按照直确认收入。

【例11-19】

甲公司于2×18年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已

预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还将发生安装费用

120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定安装的履约进度，不考虑等其他因素。

甲公司的账务处理如下：

实际发生的成本占估计总成本的比例=280000÷（280000）×100%=70%，2×18年12月31日确认

的劳务收入=600000×70%-0=420000（元）。

（1）实际发生劳务成本

借：合同履约成本——设备安装280000

贷：应付职工薪酬280000

【提示】“合同履约成本”科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业准则

规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本。（属于成本类科目）

“合同履约成本”科目可按合同，分别“服务成本”“工程施工”等进行明细核算。特别注意，该科目与

时段履行并没有对应关系，即在某一时点履行的履约义务，也可以使用该科目。

（2）预收劳务款

借：银行存款440000

贷：合同负债——××公司440000

（3）2×18年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本。

借：合同负债——××公司420000

贷：主营业务收入——设备安装420000

借：主营业务成本——设备安装280000

贷：合同履约成本——设备安装280000

【提示】按履约进度计算确认合同费用，并非按实际成本。

（新增内容）对于同一合同下属于在一时段内履行的履约义务涉及与客户结算对价的：

【技巧】凡是涉及“应收账款”或“银行存款”科目的，都使用“价款结算”明细科目。

由于同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，企业也可以设置“合同结算”科目（或其他类似

科目），以核算同一合同下属于在一时段内履行的履约义务涉及与客户结算对价所产生的合同资产或合同负债，

并在此科目下设置“合同结算一一价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额，设置“