履行每一单项履约义务时确认收入.pdfVIP

第二节收入的确认和计量

五、履行每一单项履约义务时确认收入（第五步）

【例11-18】（产出法）

2×18年8月1日，甲公司与客户签订合同，为该客户拥有的一条铁路更换100根铁轨，合同

价格为100万元（不含税）。

截至2×18年12月31日，甲公司共更换铁轨60根，剩余部分预计在2×19年3月31日

之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。假定不考虑

其他情况。

【答案】

甲公司提供的更换铁轨的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量

确定履约进度。

因此，截至2×18年12月31日，该合同的履约进度为60%（60÷100），甲公司应确认的

收入为60万元（100万元×60%）。

（2）投入法

投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度，通常可采用投入的材料数量、花费的

人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。

【提示】当企业从事的工作或发生的投入是在整个履约期间内平均发生时，企业也可以按照直

确认收入。

【手写板】

【例11-19】（投入法）

甲公司于2×18年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000

元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元（假定均为安装人员薪

酬），估计还将发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确

定安装的履约进度，不考虑等其他因素。

【答案】甲公司的账务处理如下：

实际发生的成本占估计总成本的比例=280000÷（280000＋120000）×100%=70%。

2×18年12月31日确认的劳务收入=600000×70%－0=420000（元）。

（1）实际发生劳务成本。

借：合同履约成本——设备安装280000

贷：应付职工薪酬280000

（2）预收劳务款。

借：银行存款440000

贷：合同负债——××公司440000

（3）2×18年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本。

借：合同负债——××公司420000

贷：主营业务收入——设备安装[按比例算]420000

借：主营业务成本——设备安装280000

贷：合同履约成本——设备安装280000

对于同一合同下属于在一时段内履行的履约义务涉及与客户结算对价的，通常情况下，企业

对其已向客户转让商品而有权收取的对价金额应当确认为合同资产或应收账款，对于其已收或应

收客户对价而应向客户转让商品的义务，应当按照已收或应收的金额确认合同负债。由于同一合

同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，企业也可以设置“合同结算”科目（或其他类似

科目），以核算同一合同下属于在一时段内履行的履约义务涉及与客户结算对价所产生的合同资产

或合同负债。

并在此科目下设置“合同结算一一价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额，设置

“合同结算一一收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。

资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在借方的，根据其流动性，在资产负债表中分

别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”项目；期末余额