zjf跨章节专题讲全前期差错更正.pdfVIP

第二部分、典型题目举例

【补充例题•综合题】

某企业为上市公司，2×17年财务报表于2×18年3月23日对外报出,企业所得税汇算清缴在2×18年4

月10日。该企业2×18年日后期间对2×17年财务报表审计时发现如下问题。

其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

要求：判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制差错的更正分录。

资料：无形资产

该企业的一项管理用无形资产使用不确定，但是税定使用年限为10年。企业2×17年按照税法年

限对其计提了摊销120万元。

【手写板】

账面价值=原值（成本）

计税基础=原值（成本）-120

应纳税暂时性差异=120（万元）

递延所得税负债=120×25%=30（万元）

【答案】

结论：该企业的处理不正确。

理由：使用不确定的无形资产不摊销。应确认递延所得税负债30万元。

更正分录：

借：累计摊销120

贷：以前年度损益调整——用120

借：以前年度损益调整——所得税费用30

贷：递延所得税负债30

借：以前年度损益调整90

贷：利润分配——未分配利润90

借：利润分配——未分配利润9

贷：盈余公积9

【补充例题•综合题】

甲公司为境内上市公司，其2×16年度财务报表于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。

师在对甲公司2×16年度财务报表进行审计时，对下列有关或事项的处理提出质疑：

其他有关资料：

1.假定师对质疑事项调整建议得到甲公司接受。

2.本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

要求：

对师质疑的或事项。判断甲公司的处理是否正确，并说明理由，对不正确的处理，

编制更正的分录

（无需编制提取盈余公积、结转利润分配的分录）

资料：

甲公司2×16年1月1日取得一项土地使用权并于当日开始在该土地上建造厂房。

截至2×16年12月31日，甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权以外的支出1800万元，均以银行存

款支付。

该土地使用权取得成本为950万元，可使用50年。

2×16年，甲公司的处理如下：

借：在建工程1800

贷：银行存款1800

借：在建工程950

贷：银行存款950

【手写板】

正确分录：

借：无形资产950

贷：银行存款950

反向冲减错误分录：

借：银行存款950

贷：在建工程950

将以上两个分录合并：

借：无形资产